我公司主要從事家用高壓鍋的生產，執行的是《企業會計制度》。最近，為了擴大銷售、提高市場占有份額，公司打算采取“買一贈一”的方式促銷，即顧客買一個高壓鍋（市場價100元、成本70元），送一個公司生產的市價為10元的精美臺歷（成本6元）。

    請問：對這種“買一贈一”的銷貨方式該如何計算繳納稅款？又怎樣進行賬務處理？

    答：以“買一贈一”的方式促銷商品，主要涉及流轉稅和所得稅問題。按照會計制度的規定，贈出的商品所體現的是一種內部結轉關系，而不是銷售行為，不符合銷售成立的條件，因此會計上按成本轉賬。但是，在申報納稅時，應按稅法規定的視同銷售行為，計算各項應繳稅款。

    假定你公司當期銷售100個高壓鍋，同時送出100個臺歷，稅務處理如下：

    流轉稅方面，確認銷售高壓鍋的收入，其銷項稅額為1700元（100×100×17％）。

    借：銀行存款或應收賬款等        11700

      貸：主營業務收入                       10000
          應交稅金——應交增值稅（銷項稅額）  1700

    同時，結轉高壓鍋的銷售成本：

    借：主營業務成本  7000

       貸：庫存商品       7000

    《增值稅暫行條例實施細則》第四條規定，將自產、委托加工或購買的貨物無償贈送他人，應視同銷售計算增值稅銷項稅額。你公司贈送臺歷的銷項稅額為170元（10×100×17％）。

    借：營業費用                    770

      貸：庫存商品                            600
          應交稅金——應交增值稅（銷項稅額）  170

    從以上看出，你公司當期應申報增值稅銷項稅額1870元（1700＋170），并據此計算城市維護建設稅及教育費附加。

    所得稅方面，財政部、國家稅務總局《關于企業所得稅幾個具體問題的通知》（財稅字［1996］079號）中規定：“企業將自己生產的產品用于在建工程、管理部門、非生產性機構、捐贈、集資、廣告、樣品、職工福利獎勵等方面時，應視同對外銷售處理。其產品的銷售價格，應參照同期同類產品的市場銷售價格；沒有參照價格的，應按成本加合理利潤的方法組成計稅價格。”因此，你公司向顧客贈送臺歷的行為應視同銷售，計算其相應的所得400元（10×100－6×100）。因此，你公司在申報當期企業所得稅時，還應將贈品的所得調增應納稅所得額。