問：一般納稅人從小規模納稅人處購進貨物，取得小規模納稅人開具的普通發票不能抵扣進項稅，那么如果取得稅務機關代小規模納稅人開具的專用發票是否可以抵扣進項稅？

　　答：可以抵扣。代開的專用發票上的稅率是4%或6%，一般納稅人以此專用發票作為扣稅憑證。稅法規定的增值稅小規模納稅人的企業及企業性單位，在發生增值稅應稅貨物或應稅勞務的銷售行為后，可以由稅務所代開專用發票。根據《增值稅暫行條例》的規定，小規模納稅人不得領購使用專用發票。此項規定便利了稅務機關對小規模納稅人的征收管理，有利于加強專用發票的管理。但是，如果一般納稅人向小規模納稅人購進貨物不能取得專用發票，就無法抵扣進項稅額，這對小規模納稅人的銷售會產生一定的不利影響。這種影響主要存在于小規模企業。為了既有利于加強專用發票的管理，又不影響小規模企業的銷售，國家稅務總局發布《關于由稅務所為小規模企業代開增值稅專用發票的通知》（國稅明電[1994]023號）規定了由稅務所為小規模企業代開專用發票的辦法：

　　（1）稅務所代開專用發票的范圍。稅務所代開專用發票的范圍僅限于能夠認真履行納稅義務的小規模企業。小規模企業銷售貨物或應稅勞務，經縣（市）國家稅務局批準后可由稅務所代開專用發票；對于其他小規模納稅人，如個體工商業戶、個人等，不得代開專用發票。稅務機關應將代開專用發票的情況詳細登記造冊備查。但銷售免稅貨物中將貨物、應稅勞務銷售給消費者的，以及小額零星銷售，不得代開專用發票。對于不能認真履行納稅義務的小規模企業，也不得代開專用發票。稅務機關應限期要求小規模企業健全會計核算，在限期內會計核算達到要求的，可以認定為一般納稅人，按一般納稅人的規定計算繳納增值稅；達不到要求的，仍按小規模納稅人的規定計算繳納增值稅，但不再代開專用發票。

　　（2）稅務所代開專用發票的方法。凡符合代開專用發票條件的小規模企業，在銷售行為發生后，應向稅務所提出代開專用發票的申請。稅務機關接到申請后，應先對企業申請內容進行審核，符合規定要求的，才給予代開專用發票。為小規模企業代開專用發票，應在專用發票“單價”欄和“金額”欄分別填寫不含其本身應納稅額的單價和銷售額：“稅率”欄填寫增值稅征收率6％或4％：“稅額”欄填寫該筆經濟業務的應納稅額，即按銷售額依照6％或4％征收率計算的增值稅額。一般納稅人取得由稅務所代開的專用發票后，以專用發票上填寫的稅額為進項稅額。

　　在2004年12月22日國家稅務總局發布了《國家稅務總局關于印發<稅務機關代開增值稅專用發票管理辦法（試行）>的通知》（國稅發[2004]153號），對代開專用發票作了新的規定：

　　代開專用發票統一使用增值稅防偽稅控代開票系統開具。非防偽稅控代開票系統開具的代開專用發票不得作為增值稅進項稅額抵扣憑證。增值稅防偽稅控代開票系統由防偽稅控企業發行崗位按規定發行。

　　增值稅納稅人申請代開專用發票時，應填寫《代開增值稅專用發票繳納稅款申報單》（式樣見附件，以下簡稱《申報單》），連同稅務登記證副本，到主管稅務機關稅款征收崗位按專用發票上注明的稅額全額申報繳納稅款，同時繳納專用發票工本費。

　　稅款征收崗位接到《申報單》后，應對以下事項進行審核：（一）是否屬于本稅務機關管轄的增值稅納稅人；（二）《申報單》上增值稅征收率填寫、稅額計算是否正確。

　　審核無誤后，稅款征收崗位應通過防偽稅控代開票征收子系統錄入《申報單》的相關信息，按照《申報單》上注明的稅額征收稅款，開具稅收完稅憑證，同時收取專用發票工本費，按照規定開具有關票證，將有關征稅電子信息及時傳遞給代開發票崗位。在防偽稅控代開票征稅子系統未使用前暫傳遞紙質憑證。稅務機關可采取稅銀聯網劃款、銀行卡（POS機）劃款或現金收取三種方式征收稅款。

　　增值稅納稅人繳納稅款后，憑《申報單》和稅收完稅憑證及稅務登記證副本，到代開專用發票崗位申請代開專用發票。代開發票崗位確認稅款征收崗位傳來的征稅電子信息與《申報單》和稅收完稅憑證上的金額、稅額相符后，按照《申報單》、完稅憑證和專用發票一一對應即“一單一證一票”原則，為增值稅納稅人代開專用發票。在防偽稅控代開票征稅子系統未使用前，代開票崗位憑《申報單》和稅收完稅憑證代開發票。

　　代開發票崗位應按下列要求填寫專用發票的有關項目：

　　1. “單價”欄和“金額”欄分別填寫不含增值稅稅額的單價和銷售額；

　　2. “稅率”欄填寫增值稅征收率；

　　3. 銷貨單位欄填寫代開稅務機關的統一代碼和代開稅務機關名稱；

　　4. 銷方開戶銀行及賬號欄內填寫稅收完稅憑證號碼；

　　5. 備注欄內注明增值稅納稅人的名稱和納稅人識別號。

　　其他項目按照專用發票填開的有關規定填寫。

　　增值稅納稅人應在代開專用發票的備注欄上，加蓋本單位的財務專用章或發票專用章。

　　代開專用發票遇有填寫錯誤、銷貨退回或銷售折讓等情形的，按照專用發票有關規定處理。稅務機關代開專用發票時填寫有誤的，應及時在防偽稅控代開票系統中作廢，重新開具。代開專用發票后發生退票的，稅務機關應按照增值稅一般納稅人作廢或開具負數專用發票的有關規定進行處理。對需要重新開票的，稅務機關應同時進行新開票稅額與原開票稅額的清算，多退少補；對無需重新開票的，按有關規定退還增值稅納稅人已繳的稅款或抵頂下期正常申報稅款。

　　為增值稅納稅人代開的專用發票應統一使用六聯專用發票，第五聯代開發票崗位留存，以備發票的掃描補錄，第六聯交稅款征收崗位，用于代開發票稅額與征收稅款的定期核對，其他聯次交增值稅納稅人。

　　代開專用發票崗位領用專用發票，經發票管理部門負責人批準后，到專用發票發售窗口領取專用發票，并將相應發票的電子信息讀入防偽稅控代開票系統。

　　代開專用發票崗位應在每月納稅申報期的第一個工作日，將上月所開具的代開專用發票數據抄取、傳遞到防偽稅控報稅系統。代開專用發票的金稅卡等專用設備發生故障的，稅務機關應使用留存的專用發票第五聯進行掃描補錄。代開發票崗位應妥善保管代開專用發票數據，及時備份。稅務機關應按月對代開專用發票進行匯總統計，對代開專用發票數據通過增值稅計算機稽核系統比對后屬于滯留、缺聯、失控、作廢、紅字缺聯等情況，應及時分析，查明原因，按規定處理，確保代開專用發票存根聯數據采集的完整性和準確性。