要讓納稅人心甘情愿自行申報(bào)納稅，降低征納雙方的博弈成本，關(guān)鍵是要改變政府的征稅理念

　　隨著2007年的到來，中國的部分納稅人多了一項(xiàng)新的“功課”——進(jìn)行個(gè)人納稅申報(bào)。

　　2006年11月6日，國家稅務(wù)總局發(fā)布納稅申報(bào)試行辦法，明確規(guī)定年所得12萬元以上的個(gè)人，要向稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理納稅申報(bào)。申報(bào)期為2007年1月1日至3月31日。

　　這也是年所得12萬元以上的納稅人，按修訂后的稅法規(guī)定，第一次自行納稅申報(bào)。于是，年末歲初，盤點(diǎn)自己一年掙了多少錢、是否達(dá)到了納稅申報(bào)的門檻，了解學(xué)習(xí)納稅申報(bào)的具體辦法，成為越來越多納稅人必須面對的一項(xiàng)事務(wù)。

　　如何申報(bào)

　　“納稅申報(bào)對納稅人和稅務(wù)機(jī)關(guān)都是一個(gè)考驗(yàn)。”中國政法大學(xué)民商經(jīng)濟(jì)法學(xué)院施正文教授說，這次綜合申報(bào)只是開了一個(gè)小口子，只要求年所得超過12萬的個(gè)人申報(bào)。如何保證達(dá)到要求的個(gè)人都去申報(bào)，需要稅務(wù)機(jī)關(guān)及相關(guān)部門做扎實(shí)的工作，需要房地產(chǎn)部門、金融機(jī)構(gòu)等相關(guān)部門建立起征稅協(xié)助制度，加強(qiáng)對納稅人的財(cái)產(chǎn)登記和稅源監(jiān)控，目前這方面的建設(shè)比較滯后。

　　中國人民大學(xué)財(cái)金學(xué)院教授安體富說，要想使申報(bào)順利進(jìn)行，政府部門的制度建設(shè)需要同步跟進(jìn)：一是應(yīng)普遍采取永久惟一的個(gè)人納稅號。可以用個(gè)人身份證號，凡是對個(gè)人進(jìn)行支付的單位，都應(yīng)該先取得稅號，然后才能支付和進(jìn)行財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)處理；第二，收入要逐步貨幣化，對現(xiàn)在許多實(shí)物分配，比如實(shí)物福利、獎(jiǎng)勵(lì)及有價(jià)證券等收入，必須貨幣化；第三，加強(qiáng)現(xiàn)金管理，因?yàn)槎愂樟魇е饕怯矛F(xiàn)金太多，大額支付應(yīng)通過銀行結(jié)算，廣泛推廣使用信用卡支付消費(fèi)；第四，銀行、稅務(wù)、財(cái)政、工商、海關(guān)等相關(guān)部門要實(shí)行聯(lián)網(wǎng)，信息共享。

　　施正文認(rèn)為，沒有一個(gè)強(qiáng)大的監(jiān)管制度作后盾，要求個(gè)人自行申報(bào)就會(huì)變成一廂情愿。“綜合征稅的優(yōu)點(diǎn)是公平性，如果只是老實(shí)人去申報(bào)，不但違背了將來綜合征稅的公平目標(biāo)，反而會(huì)導(dǎo)致新的不公。”

　　國務(wù)院發(fā)展研究中心倪紅日研究員認(rèn)為，解決隱性收入納稅申報(bào)的問題，可借鑒國外的做法，通過重點(diǎn)稽核制度約束納稅人如實(shí)申報(bào)，如每年重點(diǎn)抽查5%-10%，這樣可以起到震懾作用，“制度的壓力和約束對提高納稅意識有很大的作用，否則申報(bào)就沒有意義了。”

　　還有人對申報(bào)工作中一些不必要的項(xiàng)目表示不滿。比如，國家稅務(wù)總局于2006年12月31日重申，目前對股票轉(zhuǎn)讓所得暫免征收個(gè)人所得稅，只是要求年所得超過12萬元以上的個(gè)人對股票轉(zhuǎn)讓所得要自行申報(bào)。“既然目前對股票轉(zhuǎn)讓所得不征稅，又要求納稅申報(bào)，實(shí)在太麻煩了。”一位證券分析師說。

　　他認(rèn)為，核算股票轉(zhuǎn)讓所得非常麻煩，無疑會(huì)增加股民的負(fù)擔(dān)。其實(shí)，現(xiàn)在開戶為實(shí)名制，稅務(wù)部門可以直接從股票交易所獲取信息，何必增加納稅人的納稅成本？

　　納稅人的成本和權(quán)利

　　針對新的納稅規(guī)定，記者采訪的諸多納稅人在“表示理解”的同時(shí)，也希望稅務(wù)部門能夠?yàn)榧{稅申報(bào)人提供方便，減輕納稅人的遵從成本和征稅機(jī)關(guān)的行政成本。“如果程序簡易明了，納稅人會(huì)樂于依法申報(bào)，反之則傾向逃避申報(bào)。”

　　“稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)及時(shí)為每一位納稅人提供納稅憑證。”北京大學(xué)法學(xué)院陳薇蕓博士說，中國個(gè)人所得稅實(shí)行分項(xiàng)征收、代扣代繳的方式，個(gè)人所得大部分是稅后收入。但納稅申報(bào)要求納稅人申報(bào)稅前收入，又不給提供納稅憑證，結(jié)果導(dǎo)致納稅人對自己稅前所得信息的了解，還不如稅務(wù)機(jī)關(guān)掌握的多。

　　現(xiàn)在許多人有多張銀行卡，銀行活期存款每三個(gè)月結(jié)息一次，對于年所得超過12萬元的納稅人，按法律規(guī)定，也必須將這些利息所得進(jìn)行申報(bào)。“納稅人一筆筆去計(jì)算不是一件輕松的事情，稅務(wù)機(jī)關(guān)能不能在年底為納稅人提供一份總的憑證？”陳薇蕓說，完稅憑證應(yīng)該主動(dòng)提供給納稅人，而不是納稅人向稅務(wù)機(jī)關(guān)或扣繳單位索取。

　　中國人民大學(xué)法學(xué)院徐孟洲教授說，納稅申報(bào)的確非常麻煩，比如一些憑證不好收集，從銀行取款要計(jì)算利息也很麻煩。這需要征納雙方的配合與相互理解，需要一個(gè)磨合的過程。

　　中國政法大學(xué)民商經(jīng)濟(jì)法學(xué)院教授施正文認(rèn)為，中國的稅政存在一個(gè)傾向，是重視對納稅人義務(wù)的規(guī)定，忽視對納稅人權(quán)利的規(guī)定，結(jié)果導(dǎo)致納稅人權(quán)利和義務(wù)不對稱。這次國家稅務(wù)總局制定的個(gè)人所得稅自行納稅申報(bào)辦法，突出了納稅人的義務(wù)。國家稅務(wù)總局應(yīng)制定一個(gè)為年所得超過12萬的納稅人提供納稅服務(wù)的辦法，以便更好地為自行申報(bào)納稅人提供便利。

　　“這是部門立法存在的弊端。”施正文認(rèn)為。

　　稅務(wù)專家們說，要讓納稅人心甘情愿自行申報(bào)納稅，降低征納雙方的博弈成本，關(guān)鍵是要改變政府的征稅理念。現(xiàn)代西方國家的稅收理論認(rèn)為，稅收是國家提供公共產(chǎn)品的成本，納稅人納稅是為了購買政府提供的公共品，體現(xiàn)了國家與納稅人權(quán)利與義務(wù)的統(tǒng)一。中國的稅收理論，認(rèn)為稅收是以國家為主體的分配關(guān)系，是國家參與并調(diào)節(jié)國民收入分配的一種手段，強(qiáng)調(diào)稅收的強(qiáng)制性、無償性和固定性，過分強(qiáng)調(diào)納稅人的義務(wù)，忽視了納稅人的權(quán)力和征稅機(jī)關(guān)應(yīng)盡的義務(wù)，影響了納稅人的積極性。

　　“個(gè)人所得自行納稅申報(bào)，將對中國公共財(cái)政制度建設(shè)與改革產(chǎn)生重大影響。”施正文說。在他看來，如果轉(zhuǎn)變了征稅理念，納稅人對公共支出的監(jiān)督意識將會(huì)增強(qiáng)，這對政府的工作也將是一個(gè)改善和促進(jìn)。