一、個人取得全年一次性獎金包括年終加薪的，年終獎分兩種情況繳個稅。

　　按照規定，一個月內發放的全年一次性獎金、年終加薪等各項年度獎金，可合計作為一次收入，按12個月分解后確定適用稅率和相應的速算扣除數并據此全額計算納稅。

　　不同月份發放的全年一次性獎金、年終加薪等各項年度獎金，每一個納稅人在一個納稅年度內，只允許采用一次分解12個月確定稅率的計稅方法。

　　納稅人自今年起，取得的全年一次性獎金、年終加薪等，均可采用一次分解12個月確定稅率的計稅方法計稅，已按原計稅辦法納稅的，多納稅款可相應抵減以后月份應納稅額。

　　此外，員工取得除全年一次性獎金以外的其他各種名目獎金，如半年獎、季度獎、加班獎、先進獎、考勤獎等，一律與當月工資、薪金收入合并，按稅法規定繳納個人所得稅。

　　根據規定，應分兩種情況計算繳納個人所得稅：

　　1、個人當月工資薪金所得高于或等于稅法規定的費用扣除額的，適用公式為：應納稅額=雇員當月取得全年一次性獎金×適用稅率-速算扣除數。

　　2、個人當月工資薪金所得低于稅法規定的費用扣除額的，適用公式為：應納稅額=（雇員當月取得全年一次性獎金-雇員當月工資薪金所得與費用扣除額的差額）×適用稅率-速算扣除數。

　　例1：

　　李某取得全年一次性獎金36000元，當月工資為3500元，就直接將一次性獎金額除以12，結果為3000元，適用稅率為15%，速算扣除數為125元，應納個人所得稅稅額=36000×15%－125=5275元；當月工資、薪金所得應納個人所得稅稅額=（3500－1200）×15%－125=220元；最后，李某合計應納個人所得稅稅額=5275＋220=5495元。

　　二、個人取得內部退養一次性補償收入

　　例2：2002年，職工王某，在其所在企業辦理內部退養，取得一次性收入36000元，王某取得該收入的當月還取得工資收入600元（王某辦理退休手續至法定離退休年齡之間為24個月）。

　　實行內部退養的個人在其辦理內部退養手續后至法定退休年齡之間從原任職單位取得的工資、薪金，不屬于退休工資，應按“工資、薪金所得”項目計征個人所得稅。

　　個人在辦理內部退養手續后從原任職單位取得的一次性收入，應按辦理內部退養手續后至法定離退休年齡之間的所屬月份進行平均，并與領取當月的“工資、薪金”所得合并后減除當月費用扣除標準，以余額為基數確定適用稅率，再將當月“工資、薪金”加上取得的一次性收入，減去費用扣除標準，按適用稅率計征個人所得稅。

　　因此，本例中企業應代扣的個人所得稅計算過程為：

　　第一步：月平均一次性收入＝36000／24＝1500元；

　　第二步：總收入扣除費用后的余額＝1500＋600－800＝1300元，據此可確定其適用稅率為10％，速算扣除數為25元；

　　第三步：應扣個人所得稅＝（36000＋600－800）×10％－25＝3555元。即企業當月應對王某扣繳個人所得稅3555元。

　　值得注意的是：個人在辦理內部退養手續后至法定離退休年齡之間重新就業取得的“工資、薪金”所得，應與其從原任職單位取得的同一月份的“工資、薪金”所得合并，并依法自行向主管稅務機關申報繳納個人所得稅。

　　三、個人取得一次性退職費收入

　　例3：2002年，職工張某，因工作表現不佳，被企業按規定予以辭退，并一次性支付其退職費36000元，張某原來每月從企業取得工資600元。

　　稅法規定，個人取得的不符合稅法規定的免稅項目的退職費收入，屬于與其任職、受雇活動有關的工資、薪金性質的所得，應在取得的當月按“工資、薪金所得”項目計算繳納

　　個人所得稅。由于作為雇主給予退職人員經濟補償的退職費，通常為一次性發給，且數額較大，以及退職人員有可能在一段時間內沒有固定收入等實際情況，對退職人員一次取得較高退職費收入的，可視為其一次取得數月的工資、薪金收入，并以原每月工資、薪金收入總額為標準，劃分若干月份的工資、薪金收入后，計算個人所得稅的應納稅所得額及稅額。但按上述方法劃分超過了6個月工資、薪金收入的，應按6個月平均劃分計算，即用退職費收入除以6，得出平均每月收入額，按工資、薪金所得計算應納稅所得額及應納稅額。

　　因此企業應為張某代扣代繳個人所得稅的計算過程為：

　　第一步：平攤月份＝36000／600＝60個月，因60＞6，故每月收入＝36000／6＝6000元；

　　第二步：應扣個人所得稅＝[（6000－800）×20％－375]×6＝3990元，即企業當月應對張某扣繳個人所得稅3990元。

　　這里的退職費是指不符合國發[1978]104號《國務院關于工人退休、退職的暫行辦法》范圍規定的退職費，且個人退職后6個月內又再次任職、受雇的，對個人已繳納個人所得稅的退職費收入，不再與再次任職、受雇取得的“工資、薪金”所得合并計算補繳個人所得稅。

　　四、個人與用人單位解除勞動關系取得的一次性補償收入

　　例3：2002年，職工李某，因與其所在單位解除勞動關系，取得的一次性補償收入36000元，當地上年企業職工年平均工資為7200元，其在本單位工作年限為13年。

　　根據財稅發[2001]157號文和國稅發[1999]178號文，個人因與用人單位解除勞動關系而取得的一次性補償收入（包括用人單位發放的經濟補償金、生活補助費和其他補助費用），其收入在當地上年職工平均工資3倍數額以內的部分，免征個人所得稅；超過的部分，以個人取得的一次性經濟補償收入，除以個人在本企業的工作年限數，以其商數作為個人的月“工資、薪金”收入，按照稅法規定計算繳納個人所得稅，個人在本企業的工作年限數按實際工作年限數計算，超過12年的按12年計算。

　　因此，本例中企業應代扣的個人所得稅計算過程為：

　　第一步：應納稅所得額＝36000－7200×3＝14400元；

　　第二步：因13＞12，故應納稅月收入＝14400／12＝1200元；

　　第三步：應扣個人所得稅＝（1200－800）×5％×12＝240元。

　　2001年10月1日起執行的財稅[2001]157號文重新規定，超過當地上年職工平均工資3倍數額的部分按照國稅發[1999]178號文的規定，計算征收個人所得稅。此外，企業依照國家有關法律規定宣告破產，企業職工從該破產企業取得的一次性安置費收入，免征個人所得稅。