1999年12月2日，財政部、國家稅務總局印發了《技術改造國產設備投資抵免企業所得稅暫行辦法》（財稅字[1999]290號）。貫徹落實技術改造國產設備投資抵免企業所得稅的政策規定，2000年1月17日，國家稅務總局印發了《技術改造國產設備投資抵免企業所得稅審核管理辦法》（國稅發[2000]13號）。筆者按照兩個文件的有關規定分析說明投資抵免所得稅應注意的問題及計算方法。

    一、投資抵免所得稅應注意的問題

    （一）界定準予抵免的投資額應明確四個問題。一是準予抵免投資的性質僅限于國產設備的投資額，即國內企業生產制造的生產經營（包括生產必須的測試、檢驗）件設備不包括從國外直接進口的設備及以“三來一補”方式生產制造的設備；從設備本身的組成范圍來看，是企業實施技術改造項目所需要的，在批準實施技術改造期限內實際購置并作為固定資產管理的生產經營性機器、機械、運輸工具、設備、器具、工具等。不包括未作為固定資產管理的器具、工具等；二是準予抵免投資額的資金來源是除財政撥款以外的其他各種資金，即銀行貸款包括非銀行金融機構的貸款和企業自籌資金等。對既有企業自籌資金和銀行貸款購置的設備，又有財政撥款購置的設備，則按比例計算準予抵免企業所得稅的國產設備投資額；三是準予抵免投資額的設備金額是購置設備的增值稅專用發票價稅合計金額或企業購置按規定不得開具專用發票的國產設備普通發票中注明的金額，不包括設備運輸、安裝和調試等費用對于設備已經到達企業尚未取得發票的，不得享受抵免；四是準予以新增企業所得稅中抵免投資額的限額為國產設備投資額的40％。

    （二）對新增所得稅的確定，先要確定抵免年度的應納所得稅，如果抵免年度按規定可以彌補以前年度的虧損，則應以彌補虧損后的應納稅額為依據；如果項目投資年度存在境內外投資分回利潤補繳稅款時，應先計算補繳的稅額，然后確定本年匯總應納所得稅額，最后再以此為基礎計算“新增所得稅”及抵免稅額，從而確定最終應納稅額。然后，要確定設備購置前一年度應繳所得稅。如果設備購置前一年度享受所得稅減免優惠，則設備購置前一年的應納企業所得稅為減免后的應納所得稅；如果設備購置前一年度發生虧損或享受免征所得稅的，則設備購置前一年的應納所得稅為零。

    （三）其他應注意的幾個問題：一是稅務機關查補的企業所得稅計入查補稅款所屬年度投資抵免的應納企業所得稅基數，但不得計入可抵免的新增企業所得稅額；二是企業每一年度投資抵免的企業所得稅稅額不得超過該企業當年比設備購置前一年新增的企業所得稅稅額，如果當年新增的企業所得稅稅額不足抵免時，未予抵免的投資額可以用以后年度企業比設備購置的一年新增的企業所得稅稅額延續抵免，但抵免的期限最長不得超過5年；三是同一技術改造項目分年度購置設備的投資，均以每一年度設備投資總額計算應抵免的投資額，以設備購置前一年抵免企業所得稅前實現的應納企業所得稅為基數，計算每一納稅年度可抵免的企業所得稅額，在規定的期限內抵免；

    四是實行投資抵免的國產設備，企業仍可按設備原價計提折舊，并按有關規定在計算應納稅所得額時扣除；五是企業將已經享受投資抵免的國產設備，在購置之日起5年內出租、轉讓的，應在出租、轉讓時補繳設備已抵免的企業所得稅。

    二、投資抵免所得稅的計算方法

    筆者認為，計算投資抵免所得稅應按以下步驟進行：

    第一步，計算國產設備投資額的抵免限額及期限。國產設備投資額的抵免限額等于國產設備的年度購置額乘以40％，如果同一技術改造項目分年度從購置年度起計算，連續抵免的期限不得超過5年，分年度購置的應按照先購置先抵免的順序計算確定抵免期。

    第二步，計算抵免年度的應納所得稅（注意考慮虧損彌補及境內外投資收回利潤的應補稅額）。

    第三步，計算抵免年度比設備購置前一年的新增所得稅額。即將抵免年度應納所得稅減去設備購置前一年的應納所得稅，如結果為正數（有新增所得稅），則可計算投資抵免所得稅如結果為負數（無新增所得稅），則不得計算投資抵免所得稅。

    第四步，確定抵免年度準予抵免的國產設備投資額，將新增所得稅與國產設備投資額的抵免限額（設備購置當年）或以前年度留抵的國產設備投資額的抵免限額（設備購置的以后年度）進行比較，然后取低者為抵免年度準予抵免的國產設備投資額。

    第五步，計算抵免年度實際應納的企業所得稅。其公式為：抵免年度實際應納的企業所得稅＝抵免年度應納的所得稅－抵免年度準予抵免的國產設備投資額現舉例說明如下：

    某公司于2000年4月投資興建“年產1000噸子午線輪胎鋼絲簾絨技術改造項目”，該項目已經稅務機關審批確認符合國產設備投資抵免所得稅優惠條件，投資期兩年，2000年購置國產設備1000萬元，2001年購置國產設備800萬元，均取得設備發票。已知該公司（1999年至2002年各年申報的應納所得稅分別為60萬、90萬、120萬、180萬，試計算2000年、2001年、2002年實際應納所得稅額。

    該公司在2000年購買的設備1000萬元允許在2000——2004年5年時間內抵免企業所得稅400萬元（1000×40％），2001年購買的設備800萬元允許在2001——2005年5年時間內抵免企業所得稅320萬元（800×40％），各年度實際應納所得稅計算如下：

    2000年度：新增所得稅＝90萬元－60萬元＝30萬元，因為30萬元小于400萬元，所以2000年準予抵免所得稅為30萬元，剩余370萬元可在2001年至2004年內抵扣。

    2000年實際應納所得稅＝90萬元－30萬元＝60萬元。

    2001年度：首先計算2000年第一次購置設備尚可抵免的金額。新增所得稅＝120萬元－60萬元＝60萬元，小于370萬元，所以準予抵免60萬元，剩余310萬元應在2002年至2004年內抵扣。然后，計算2001年第二次購置設備的抵免額。新增稅額＝120萬元－90萬元＝30萬元小于320萬元，所以準予抵免30萬元，剩余290萬元應在2002年至2005年內抵扣。

    2001年實際應納所得稅＝120萬元－60萬元－30萬元＝30萬元。

    2002年度：首先計算2000年第一次購置設備的抵免的金額。新增稅額＝180萬元－60萬元＝120萬元，小于2001年留抵的國產設備投資額的抵免限額310萬元，所以準予抵免120萬元，剩余的190萬元應在2003年至2004年內抵扣。然后，計算2001年第二次購置設備的抵免額。新增稅額＝180萬元－90萬元＝90萬元，小于2001年留抵的國產設備投資額的抵免限額290萬元，所以準予抵免90萬元，剩余的200萬元應在2003年至2005年內抵扣。

    2002年度實際應納所得稅＝180萬元－120萬元－90萬元＝－30萬元（可在2003年抵繳所得稅）。