機械廠受委托為衛源鑄造廠加工鑄鋼件500個。衛源鑄造廠的負責人說既可以采取經銷加工方式，也可以采取來料加工方式。如果采取經銷加工生產，衛源鑄造廠對每個鑄鋼件的收回價為210（不含稅），有關稅費由東升機械廠負擔。加工時提供熟鐵50噸，每噸作價1250元。由于衛源鑄造廠是增值稅小規模納稅人，因此，只能提供由稅務所按6%征收率代開的增值稅專用發票，東升機械廠可抵扣的材料進項稅額是3750元（50×1250×6%）。如果采取純來料加工生產方式，每個鑄鋼件的加工費收入為82元，加工費共計41000元，加工時電費、燃料等可抵扣的進項稅額為1600元。

　　機械廠算不明白的是采用那種加工方式較劃算。兩種加工方式的區別在于：經銷加工，原料和產品均要作價，雙方屬于購銷關系；來料加工，原料和產品不作價，受托方僅收取加工費。選擇不同的加工方式其毛利和稅負不相同，因此，我認為稅收籌劃應主要從以下兩個方面算算賬：一是獲取毛利的多少，這里的毛利特指產品銷售額減去原材料成本的差額，或純來料加工的加工費收入。稅費相同的情況下，哪種利大，就選擇哪種加工方式。二是從稅負角度考慮，如果經銷加工時接受原料能同時取得增值稅專用發票，能按規定的稅率抵扣進項稅，且計算的應納稅額小于按純來料加工計算的應納稅額時；則宜選擇經銷加工方式。反之，應選擇純來料加工方式。

　　我作了如下具體分析：

　　如果采取經銷加工生產方式，銷售額減去原材料成本的差額為42500元（500×210-50×1250），應納增值稅額為12500（500×210×17%-3750-1600）；

　　如果采用純來料加工生產方式，加工費收入為41000元（500×82），應納增值稅額為5370元（500×82×17%-1600）。

　　通過比較，采用經銷加工方式比純來料加工方式可多獲毛利1500元（42500-41000），這里未考慮進料時占用資金的利息因素。但稅負卻增加了7130元（12500-5370），并且還要相應地增加7%的城建稅和3%的教育費附加共計713元，二者合計7843元。減去多獲的毛利1500元，東升機械廠要多負擔稅費5000多元。

　　可見，這筆業務對機械廠來說，在現有條件下采取純來料加工比經銷加工更加劃算。當然，如果衛源鑄造廠屬于增值稅一般納稅人，情況就會發生變化，讀者可以自行分析。這么一算，我這位老朋友樂了，他們廠果斷與對方簽訂了純來料加工合同。