（一）資料
某保險公司2003年1月份業(yè)務收入如下：
保費收入賬戶記載的保費收入共計3115萬元，其中儲金業(yè)務（即以被保險人所交保險資金的利息收入作為保費收入，保險期滿后將保險資金本金返還被保險人）收入15萬元。該公司月初儲金余額為7000萬元，月末儲金余額為9000萬元（中國人民銀行公布的1年期存款利率為3％）。另外，該公司因發(fā)生無賠款獎勵支出，紅字沖銷保費收入100萬元（上述3115萬元的保費收入為紅字沖銷后的收入凈額）。
（二）要求
計算該公司本月份應納營業(yè)稅額。
（三）解答
納稅期儲金平均余額＝（期初儲金余額＋期末儲金余額）×50％＝（7000＋9000）×50％＝8000（萬元）
儲金業(yè)務營業(yè)額＝8000×3％÷12＝20（萬元）
儲金業(yè)務應納營業(yè)稅＝20×5％＝1（萬元）
稅法規(guī)定，保險企業(yè)開展無賠償獎勵業(yè)務的，以向投保人實際收取的保費為營業(yè)額。保險公司的無賠款獎勵，不得從計稅收入中扣除。
因此，該公司當月應納營業(yè)稅＝（3115－15＋100）×5％＋1＝161（萬元）
解題指導：
保險公司應納營業(yè)稅問題，除上述規(guī)定外，還應注意下列問題：
（1）保險公司辦理分保險業(yè)務收取的保費，在實際操作中，直接將向?qū)Ψ绞杖〉娜績r款作為營業(yè)額計算征收營業(yè)稅，對分保人取得的分保費收入不再征稅。
（2）中華人民共和國境內(nèi)的保險人將其承保的以境內(nèi)標的物為保險標的的保險業(yè)務向境外再保險人辦理分保的，以全部保費收入減去分保保費后的余額為營業(yè)額。境外再保險人應就其分保收入承擔營業(yè)稅納稅義務，并由境內(nèi)保險人扣繳境外再保險人應繳納的營業(yè)稅稅款。
（3）保險企業(yè)已征收過營業(yè)稅的應收未收保費，凡在財務
會計制度規(guī)定的核算期限內(nèi)未收回的，允許從營業(yè)額中減除。在會計核算期限以后收回的已沖減的應收未收保費，再并入當期營業(yè)額中。
（4）對中國出口信用保險公司（包括出口信用保險業(yè)務和出口信用擔保業(yè)務）辦理的出口信用保險業(yè)務不征收營業(yè)稅。出口信用擔保業(yè)務，是指與出口信用保險相關(guān)的信用擔保業(yè)務，包括融資擔保（如設計融資擔保、項目融資擔保、貿(mào)易融資擔保等）和非融資擔保（如投標擔保、履約擔保、預付款擔保等）。
