一、案情

　　（一）納稅人基本情況

　　某賓館于1994年下半年成立，由S市某股份有限公司和H市某公司聯營，主營旅游業，營業場所是租入的，租金每月約40000元，共有52間客房和兩間辦公室，工作人員（含服務員、保安員等）40人。該賓館1995年和1996年分別向主管稅務機關申報營業收入600309元和477164元。1997年6月，市地稅局稽查分局接到群眾舉報，稱該賓館于1995年至1996年采取做兩套賬、瞞報營業收入的手段進行偷稅，同時向稽查分局提供了1995年和1996年蓋有該賓館印章的年度損益表和資產負債表各兩份，以及兩年的未蓋印章的年終損益表和資產負債表各兩份，并反映未蓋章的是真實的報表，只限內部使用，蓋章的是對外使用的報表。

　　（二）檢查方法

　　稽查分局根據舉報線索，派出稽查人員到該賓館進行調查，對該賓館的臨時負責人、部門經理及會計做了詢問筆錄。在詢問過程中，會計一口咬定是如實申報納稅。在對該賓館對外的一套賬進行核實，發現這套賬反映的收入都如實申報納稅了。從舉報人提供的線索中未能找到突破口。

　　從檢查中發現，該賓館取得收入時都有總服務臺開出的交款清單和發票一同入賬，向會計和財務詢問（分開進行）了解到，該賓館收到客人住房款后的操作程序：總臺于每天下午把收到的款項交給財務，并開具交款清單給財務簽收，財務每月25日同會計結一次賬，會計據此做賬。因此，稅務稽查人員提出要核對總臺的交款清單，想從中核實實際經營情況。會計說隔了兩年多時間，原來的負責人和總臺服務員已經更換，辦公場所又小，那些清單沒有地方放，已經找不到了。于是，稅務稽查人員提出查看應每天報送派出所的住宿登記簿，結果該賓館只提供了近兩個月的登記情況，往前的已被毀掉，并分辯說派出所沒有要求他們保管這些登記簿。稅務稽查人員當場禮貌地要求該賓館有關人員打開有關的柜、箱、抽屜，結果未發現上述需要的證據。至此，所有最直接的證據都無從查考。

　　稅務稽查人員向稅務機關領導匯報了案情的進展，經領導同意后，把舉報人提供的內部報表各復印一份，出示給會計，并對會計做了詢問筆錄。會計開始不肯承認，當稅務稽查人員提出要把報表提送司法機關驗證時，該會計才不得不承認報表是她做的。但她又說，報表的數字是原負責人提供的，并不是實際數，又說報表也沒有蓋章，不知原負責人要來干什么。眼看案情有所突破，而對方又采取這種拖延、推諉的態度對待檢查，于是稅務稽查人員打算改從原負責人那里入手，但半個月過去了都找不到他。看來調查取證應采取新的對策了。

　　稅務稽查人員對該賓館1997年上半年的經營情況進行檢查核對，發現與前兩年同期相比有很大出入。在相同規模、競爭越來越激烈、經濟環境越來越差的情況下，營業收入反而會突然上升，原因何在？經分析認為，很可能是今年開始使用定額發票的緣故（原來是手寫發票，較易搞“大頭小尾”）。因此，該賓館前兩年偷稅的可能性很大。于是，稅務稽查人員再一次到該賓館，找到負責人（又換了人）和會計，將情況對她們作出了詳盡的分析說明，同時耐心、細致地進行有關稅法宣傳，以使她們清醒地認識到作為負責人和會計，對依法納稅負有不可推卸的義務，同時應承擔一定的法律責任。經過努力，負責人的態度有所轉變，表示“要對原負責人的一些賬務進行清查核實”，稅務稽查人員給了她兩天期限。期滿，該賓館提供了1995年、1996年的內部賬簿，反映收入共有253026元。

　　在取得證據的第二天，稅務稽查人員呈報稅務機關領導批準，進行了立案，作進一步的調查。該案的主要作案手段是：采用兩套賬，一套對外，一套對內。平時取得收入，顧客要求開發票的，就記入對外的一套賬；顧客不要求開發票的，就記入對內的一套賬。我們要求核對“內部賬”的有關原始憑證，會計說原始憑證由原負責人保管，而原負責人又找不著，所以查看不了。為弄清案情，稅務機關請市檢察院地方稅務檢察室協助調查，終于證實了該賓館的下述偷稅事實：1995年、1996年共瞞報收入253026元，偷逃營業稅12651．30元、城市維護建設稅885．59元、教育費附加379．54元，合計13536．89元，偷稅額占應納稅額71187．76元的19％，情節較為嚴重。

　　（三）處理情況

　　根據查明的事實、情節和查案的經過，稅務稽查人員制作了稽查報告，提出處理意見：

　　根據《中華人民共和國營業稅暫行條例》第一、二、四、五、九、十三條，《中華人民共和國城市維護建設稅暫行條例》第二、三、四條，《國務院關于征收教育費附加的暫行規定》第二條和《中華人民共和國稅收征收管理法》第二十條的規定，該賓館隱瞞的營業收入253026元應補繳營業稅12651．30元、城建稅885．59元、教育費附加379．54元、滯納金5305．72元，合計19222．15元。

　　根據《中華人民共和國稅收征收管理法》第四十條第二款規定，該行為已構成偷稅，稅務機關決定對所偷稅款處以罰款63256．50元，向該賓館下達了《稅務行政處罰告知書》。

　　該賓館認為處罰過重，提出了聽證的要求。稅務機關根據《稅務行政處罰聽證程序實施辦法（試行）》的規定，舉行了聽證會，雙方對相關問題進行了激烈的辯論。聽證會結束后，該賓館負責人對稅法及有關行政法規有了更深一層認識，主動到市地稅局找領導承認錯誤，并表示今后要依法經營，決不再犯。案件審理組和領導根據事實和納稅人的認錯態度，決定除追繳上述所偷稅、費、滯納金外，把處罰的倍數調整到3倍，即40610．67元。至此，稅務機關對該賓館應追繳的稅、費、滯納金和應處的罰款分別下達了《稅務處理決定書》，該賓館從收到《稅務處理決定書》之日起，按稅務機關提出的期限，3日內對上述隱瞞的收入作出了相關的賬戶調整，10日內繳清了應繳的稅金和罰款。

　　二、分析

　　（一）稅法有待進一步完善

　　為了做到既使稅務執法公開、便民，又使稅務稽查機構在實際工作中減輕工作負擔、降低稅收成本、提高工作效率，應適當提高《稅務行政處罰聽證程序實施辦法（試行）》第三條規定的符合聽證條件的罰款數額起點。

　　（二）重證據是規范執法，提高執法水平的關鍵在查處案件過程中，尤其是對進行稅務處罰的案件，在詢問、取證時，一定要嚴格按規定執行，簽名、蓋章、日期等絕對不能少。只有嚴格做到程序規范、證據確鑿，才能保證稅務執法立于不敗之地。