當今世界，科學技術日新月異，知識經濟的浪潮洶涌而至，高科技產業正以前所未有的速度迅猛地向前發展。稅收作為國家宏觀調控的重要手段，在我國高科技產業的發展進程中起著重要的促進作用。然而，面對新的形勢，現行稅收優惠政策在鼓勵科技進步，促進高科技產業化方面出現了一些矛盾和問題，如缺乏系統性、實施效率不高、存在滯后效應、缺乏科學性和可操作性等。為此，如何進一步完善稅收優惠政策，將高科技產業發展和稅收優惠政策的制定更加合理地整合，以充分發揮稅收對高科技產業發展的促進作用，是一個迫切需要思考和解決的問題。

　　主要問題

　　（一）缺乏系統性

　　近幾年來，為了扶持和促進高科技產業的發展，我國相繼出臺了一些稅收優總政策，由于這些政策出臺的時間、背景存在差異，執行起來顯得比較凌亂、繁雜，缺之系統性。比如，現行近20項稅收優惠條款對“什么樣的企業為高科技企業”、“什么樣的高科技企業應該得到稅收政策優惠”等問題沒有一個統一的、明確的界定方式；對高科技企業的分類也比較模糊，分類標準和方法不夠準確和細致，沒有很好地體現高科技產業的特點。

　　（二）實施效率不高

　　所謂稅收優惠政策“實施效率”是指稅收對高科技產業經濟運行機制產生良性影響的程度。現行稅收優惠政策偏重于對高科技產業所產生的利潤進行減免。對于高科技產業發展的某些特殊的階段（如重大技術攻關階段、高科技產業成長期階段）以及某些特殊的領域，優惠力度不足。比如，高科技企業在重大技術攻關和成長期階段，資本有機構成普遍較高，前期設備投資比較大，而我國現行的增值稅制是“生產型”的增值稅，固定資產所負擔的稅款不能抵扣，導致了高科技企業在這些關鍵階段稅負較量。大大降低了稅收優惠政策的“實施效率”。另外，在鼓勵對高科技產業進行投資方面，現行稅收政策也沒有相應的優惠，影響了投資人的投資積極性，致使資金投向偏離。

　　（三）缺乏科學性和可操作性

　　稅收優惠政策是以鼓勵和支持高科技產業發展為目的的，更需要通過科學、規范的管理運作，方能有效實施。然而，現行的稅收優惠政策缺乏科學性和可操作性，在監控管理方面亦較為薄弱，給企業鉆國家稅收政策的空子制造了方便之門，甚至連一些規模較小的企業也通過短期投資行為，借“研制開發新技術產品”之名享受相關稅收優惠政策，以致干擾了正常的競爭秩序，造成優惠支出額度及方向失控。

　　比如，有關“三新費用”稅收化惠政策規定：“對盈利企業研究與開發新產品、新技術、新工藝所發生的各項費用，比上年實際發生額增長達到10％以上（含10％），其當年實際發生的費用除按規定實列外，年終可再按實際發生額的50％，直接抵免當年的應納稅所得額，增長未達到10％的，不得抵扣”。這項規定就顯得過于籠統，在實踐中很難把握和操作。比如某高科技企業開發一項新技術，而開發新技術的人員同時又兼任企企生產、管理和技術服務工作，那么，由于很難準確對人員費用、成本費用等進行劃分，而實際的稅收執法操作規定相對寬松，企業輕易可以達到調減應納稅所得額，少繳企業所得稅的目的，造成國家稅款的流失，也達不到制定稅收優惠政策的目的。

　　（四）存在一定的滯后效應

　　由于目前尚未形成一個綜合治稅的良好的稅收征管環境，稅務部門獲取高科技產業發展的信息渠道不暢，無法準確把握高科技產業的發展方向、發展趨勢，因此稅收優惠政策的制定難免會出現滯后效應，導致稅收優惠政策的導向作用難以得到充分發揮，這樣既不利于產業結構的優化和產業的超前發展，也不利于激發人力資本的積極性和創造為。比如，現行的稅收優惠政策中。就沒有突出對“知識經濟”及其所體現的高科技產業的優惠內容。

　　另一方面，由于對稅收優惠政策的管理不夠規范，由企業與稅收征管部門之間關系的親疏而引起的稅收管理方面的差異，也會形成滯后效應。征納關系良好者，征納雙方對高科技產品的研制、生產、經營、資金、稅負以及稅收優惠政策的執行情況等問題的敏感程度較高；相反，則容易產生滯后效應，不利于企業之間的公平競爭。

　　任何一種稅收政策都是在一定的經濟理論和稅收理論的指導下，根據國家一定時期的經濟基礎的變化而變化的。稅收優惠政策也是如此。它必須根據不同時期高新技術產業的發展需要、社會需求、整體利益取向等，適時進行調整，以適應經濟形勢的變化。但是，規范化的統制要求相對的清晰和穩定，如果僅僅是制定的細和多是沒有用的，只有穩定，才能被理解和貫徹執行，才能真正發揮作用。由于高技術產業的發展在某些基本原理和基本特征方面是相對的穩定的，因此，筆者想借鑒這些原理和特征，談一談對完善相關稅收優惠政策的幾點構想：

　　（一）明確高科技產業范疇，規范對高科技產業分類辦法，將稅收優惠政策的制定進行歸類管理。

　　稅收優惠政策作為政府經濟利益的讓度并不是無條件的，因此。首先應該根據高科技產業的基本特點，對依法享受稅收優惠的企業范疇予以明確。簡而言之，就是只有符合以下兩個條件的企業才能納入稅收優惠政策的執行范圍：一是要“領先”，二是要“知識密集型”。

　　所謂“領先”，是指稅收優惠政策僅僅對“領先”給予優惠，而不是所有的科技本身。高科技產業最大限度地體現了“領先”原則，那么，稅收優惠政策當然應該對這種“領先”給予鼓勵和支持，使特殊產業和新興產業迅速成長起來。

　　所謂“知識密集型”。是指高科技產業的產品中，知識和技術所占的比重，大大高于材料成本。這個條件是享受稅收政策傾斜的充分條件，不滿足這個條件。就談不上是“高科技產業”，就不能依法享受優惠政策。

　　在明確了相關稅收優惠政策適用范圍的前提下，將普通性和特殊性、統一性和靈活性結合起來，進一步把高科技產業按照一定的口徑進行分類，并對不同類型和不同的征稅對象，結合產業實際經營狀況，根據對現實經濟目標和社會需求取向的分析，實行相關稅收優惠政策的分類制定和管理。

　　例如，可以就高科技產業的產生形式，分為全新高科技產業、半新高科技產業、改造高科技產業等三種類型。（所謂全新高科技產業是指該產業是完全的新技術；所謂半新高科技產業是指該產業包含新技術和老技術；所謂改造高科技產業是指該產業在老技術上蛻變出來的新技術。）在此基礎上，對三種類型所應實行的相關稅收優惠政策的執行原則、執行范圍、執行方式與執行條件等，分別給予適當的規定與限制。

　　如，對于半新高科技產業，可以以改造費用占總成本費用的比值為各考系數，確定企業投資資金享受所得稅稅前扣減的比例。

　　從系統論的觀點來看，對相關稅收優惠政策進行分類管理。

　　規范其執行范疇，將大大緩解目前稅收優惠政策體系較為混亂的現狀。確保稅收調控作用的有效實施。

　　（二）優化稅制結構，提高稅收優惠政策效率

　　這里所指的“稅制結構”是指相關稅收優惠政策中相關稅制的種類、比重與內容構成；所謂“稅收優惠政策效率”就是指在稅收組織收入的全過程中，所花費的相關成本和費用與稅收收益或社會效應的比率。本著優化稅制結構，合理調整稅收政策，使國家和社會的整體負擔最小化和整體利益最大化的原則，結合直接減免與間接減免方法，重點可以從以下三個方面著手對相關稅收優惠政策加以完善：

　　第一，突破原有的稅制體系，擴充稅收優惠方式。例如，對于高新技術產業的增值稅抵扣政策，由“生產型”向“消費型”改變，即允許從銷項稅款中扣除外購固定資產的已征稅款，以增強企業技術研究及開發投入的能力，加速企業技術改造和科技成果轉化為現實的生產力。

　　第二，運用動態稅制理論原理，實施分時段的區域優惠政策戰略。由于我國行業分布極其不均衡，各地區對高新技術的認知也有區別。針對這種情況，在配合產業結構的調整和技術進步，產業升級、突出行業特點的基礎上，可以實行分時段的區域性稅收優惠政策。對于經濟發展較遲緩的地區而言，這種優惠政策可以為原始資本積累和經濟狀況的改善提供契機。另一方面，這種優惠政策可以為區域內的各類企業（例如國有企業、私營企業、股份公司以及外商投資企業等）創造公平競爭的良好環境。

　　第三，對于現行的稅收優惠手段進行修訂與補充。例如，在所得稅優惠政策方面，對高技術產業實行加速折舊方法，縮短固定資產折舊的法定期限，并允許稅前抵免，以為固定資產的規模性更新和技術改造創造條件。同時，對于用于高技術產業開發研究的投入資金，給予一次或者分次稅前抵免，以正確引導企業資金投向，激活企業再生力。通過這樣的政策調整，對企業資金的使用在一定時期內給予讓度，讓稅收優惠政策的調控能力和實施效率保持最佳狀態。

　　（三）增加對稅收優惠政策監督制約的條款，加強可操作性

　　稅收優惠政策的制定與實施往往會產生一定的負面效應。比如說，所謂的“漏斗效應”，即納稅主體向低稅負納稅人轉移，導致稅源的流失的現象。因此，應增加對稅收優惠政策進行監督制約的，操作簡易、規范的條款，強化稅收政策的監控職能。

　　對于納入稅收優惠政策范疇的高科技產業，強調在對其管理方式、運行程序、操作規則以及原則性、時效性等方面，必須執行報批、規范化文書備案制度；另一方面，應建立一個以系統分析方法和抽樣調查方法相結合的監控測試模型，以便及時了解高科技產業的投資規模等情況，保證稅收優惠政策能正確有效地貫徹落實的同時，也為動態的優惠稅制結構的調整實施提供了可靠的基礎分析資料。

　　除了要明確范圍、優化機構、建立監督機制外，為了突出“依法治稅”的宗旨，還應協調稅收優惠政策與相關法律法規之間的關系，統一所涉及的法律問題的概念（例如專利、工業產權等的法律概念），盡量降低沖突，以提高法制的嚴肅性。同時，應在稅收優惠政策中。對協助單位或個人（例如，審計部門提供對技術成本費用的審計報告）協助的范圍、要求及所應承擔的法律責任等內容予以明確，確保稅收征管資料的真實、合法、合理，以利稅收優惠政策的正確實施。

　　（四）建立信息反饋系統，提高稅務人員素質，弱化滯后效應

　　針對稅收優惠政策對高新技術產業的發展反映不夠靈敏的問題，稅務部門應與高新技術產業管理局等科技主管相關部門緊密合作，建立一個定期的雙向反饋系統，密切關注高新技術產業發展的現狀和動向。及時掌握現行稅收優惠政策暴露的問題。同時，將分析意見再反饋至高新技術產業管理局等相關部門，以便制定相應對策正確引導或者堵塞漏洞。

　　另一方面，應加強對稅務人員的培訓工作，使他們不僅要精通稅收工作，還要熟悉相關的高科技知識，了解高科技產業發展的背景和趨勢。只有這樣，稅收優惠政策才能真正及時準確地落到實處。