我國為加快經濟發展，鼓勵國內外投資者投資及經營各種經濟業務。從1980年開始，先后開辦了一些經濟特區和經濟技術開發區，從稅收上給予優惠，其主要內容是降低稅率，減少納稅環節，給納稅人帶來了巨大的好處，同時在客觀上也造成了國內不同地區間的稅收差距，因此也為納稅人利用這種差距進行避稅嘗試創造了條件。

　　1.我國有關稅收優惠政策

　　①經濟特區的稅收優惠。

　　第一，設在深圳、珠海、汕頭，廈門經濟特區的外商投資企業，在經濟特區設立機構的外國企業，從事生產所得和其他所得，減按15％的稅率征收所得稅。

　　第二，特區企業從事工業、交通運輸業、農業、林業、牧業等生產性行業，經營期在10年以上的，從開始獲利的年度起，第1年和第2年免征所得稅，第3至第5年減半征收所得稅。

　　第三，特區企業從事服務性行業，外商投資超過500萬美元，經營期在10年以上的，從開始獲利的年度起，第1年免征所得稅，第2年和第3年減半征收所得稅。

　　第四，特區外商投資企業的外國合作者，從企業分得的利潤匯出中國境外時，免征所得稅。

　　第五，特區的產品出口企業按照國家規定減免企業所得稅期滿后，凡當年企業出口產品產值達到當年企業產品產值70％以上的，減按10％的稅率征收所得稅。

　　第六，特區的先進技術企業按照國家規定減免企業所得稅期滿后，還可以延長3年減按10％的稅率征收所得稅。

　　第七，外商在中國境內沒有設立機構但有來源于特區的股息、利息、租金、特許權使用費和其他所得，除依法免征所得稅的以外，都減按10％征收所得稅。

　　第八，特區企業生產的出口產品，除了原油、成品油和國家另有規定的以外，都免征工商統一稅。

　　第九，特區企業進口的貨物，屬于生產必需的機器設備，原材料、零配件、交通工具和其他生產資料，免征工商統一稅、進口各種礦物油、煙、酒和其他各種生活用品，按照稅法規定的稅率的減半征收工商統一稅。

　　第十，設在經濟特區的香港、澳門和外國銀行分行的營業收入，可給予一定期限的免征工商統一稅。

　　②經濟技術開發區的稅收優惠。

　　第一，設在經濟技術開發區的外商投資企業和外國企業中的生產性企業，從事生產，經營的所得和其他所得，減按15％的稅率征收所得稅。其中經營期在10年以上的，從開始獲利的年度起，第三年和第2年免征所得稅，第3～5年減半征收所得稅。

　　第二，開發區外商投資企業的外國合營者，從企業分得的利潤匯出中國國境時，免征所得稅。

　　第三，開發區的產品出口企業按照國家規定減免企業所得稅期滿后，凡當年企業出口產品產值達到當年企業產品產值20％以上的，減按10％的稅率征收所得稅。

　　第四，開發區的先進技術企業按照國家規定減免所得稅期滿后，還可以延長3年減按10％的稅率征收所得稅。

　　第五，外商在中國境內沒有設立機構而有來源于開發區的股息、利息、租金、特許權使用費和其他所得，除依法免征所得稅外，都減按10％的稅率征收所得稅。

　　第六，開發區企業進口自用的建筑材料、生產設備、原材料，零配件、元器件、交通工具、辦公用品、免征工商統一稅。

　　第七，開發區企業生產的出口產品，除了原油、成品油和國家另有規定的以外，都免征工商統一稅。

　　③沿海14個港口城市老市區和三角洲地區的稅收優惠。

　　第一，在大連等沿海港口城市老市區和三個三角洲的城鎮開辦生產性的外商投資企業，凡是屬于技術密集型、知識密集型的項目，或者外商投資額在3000萬美元以上、回收時間長的項目，或者屬于能源、交通、港口建設的項目、經財政部批準，可以減按15％的稅率征收所得稅。

　　第二，對不具備上述減征條件，但是屬于下列行為的，經財政部批準，可以按照稅法規定的企業所得稅稅率8折計算征稅；機械制造、電子工業；冶金、化學、建材工業、輕工、紡織、包裝工業；醫療器械、制造工業；農業、林業、牧業、養殖業以及這些行為的加工工業；建筑業。

　　第三，外商在中國境內沒有設立機構而有來源于老市區、經濟開放區的股息、利息、租金、特許權使用費和其他所得，除依據法規免征所得稅的以外，都減按10％征收所得稅。

　　第四，老市區和經濟開放區企業作為投資進口，追加投資進口的本企業生產用設備、營業用設備、建筑用材料，以及企業自用交通工具和辦公用品，免征工商統一稅。

　　第五，老市區和經濟開放區企業為生產出口產品而從國外進口的原材料、零配件、元器件、包裝物料等，免征進口的工商統一稅。

　　第六，老市區和經濟開放區生產的出口產品，除了原油、成品油和國家另有規定的以外，都免征工商統一稅。

　　④海南島的稅收優惠。

　　第一，在海南島舉辦的企業，從事生產所得和其他所得，均按15％的稅率征收企業所得稅，另按應納稅額征10％的地方所得稅，其中：

　　從事港口、碼頭、機場、公路、鐵路、電站、煤礦、水利等基礎設施開發經營的企業和從事農業開發經營的企業，經營期在15年以上的，從開始獲利的年度起，第1～5年免征所得稅，第6～10年減半征收所得稅。

　　從事工業、交通運輸業等生產性行業的企業，經營期限在10年以上的，從開始獲利的年度起，第一年和第二年免征所得稅，第3～5年減半征收所得稅，其中被海南省人民政府確認為先進技術企業的，第6～8年減半征收所得稅。

　　從事工業、農業等生產性行業的企業，在按照規定減免企業所得稅期滿后，凡當年企業出口產品產值達到當年企業產品產值70％以上的，當年可以減按10％的稅率繳納企業所得稅。

　　從事服務性行業的企業，投資總額超過500萬美元，或者2000萬人民幣，經營期限在10年以上的，從開始獲利的年度起，第一年免征所得稅，第二年和第三年減半征收所得稅。

　　第二，境外投資者在海南省內沒有設立機構而有來源于海南島的股息、利息、租金、特許權使用費和其他所得，除依法免征所得稅外，均按10％的稅率征收所得稅。

　　第三，海南島內的企業進口本企業建設和生產所必需的機器設備、原材料、零配件、交通運輸工具和其他材料，以及辦公用品，均免征關稅、產品稅和增殖稅。

　　第四，海南島內的企業生產的產品在島內市場銷售的，除礦物油、煙、酒和海南省人民政府規定的其他少數產品減半征收產品稅和增值稅外，其余免征產品稅或增值稅。

　　第五，境外投資者從海南島投資舉辦的企業獲得的利潤，在境內再投資，期限不少于5年的，退還其再投資部分已繳納所得稅款的40％，如果投資用于海南島內的基礎設施建設和農業開發企業、產品出口企業和先進技術企業，全部退還其再投資部分已繳納的所得稅稅款。

　　從以上介紹的經濟特區及經濟技術開發區的稅收優惠中可以看出，稅收優惠決不是盲目的優惠，而是國家或地區為了鼓勵某一行業及地區的發展而進行的有目的優惠，它主要是針對生產性的、而且經營期較長、投資額較大的企業。值得指出的是，經濟特區及有關稅收優惠政策所產生的影響決非僅限于那些位于這一區域的納稅人，非特區區域內的納稅人也可以利用有關的稅收優惠政策，進行合法的避稅嘗試和減輕稅負的努力。

　　2.對經濟特區及稅收優惠政策的運用

　　①虛設常設機構營業。

　　常設機構是指企業進行全部或部分經營活動的一個固定經營場所。某些投資經營企業利用特區的各項優惠政策，在名義上將企業設在特區，實際其業務活動則不在特區或不主要在特區進行。這樣該企業在非特區獲得的經營收入或業務收入，就可享受特區的稅收減免照顧，特區境外的利潤所得就可以通過向境內企業總部轉移而減少納稅。

　　例如，有一個企業集團的A公司在深圳登記注冊，因此而享受深圳各項有關優惠政策。根據有關規定，該公司在其盈利后的前兩年不納一分錢稅收，并在第3至5年減半征收所得稅。然而該公司自成立之日起，深圳公司總部就成了一個虛設機構，除了幾個人留守外，其經營活動都在區外進行。因此除收了大量收入，也躲避了大量稅收。因為A公司獲得的利潤在頭兩年可以免稅，而在區外按規定要繳33％所得稅，后3年僅納7.5％的所得稅（因深圳所得稅稅率為15％）。假定A公司每年應納稅所得額為20萬元，那么5年盈利期間實際交納稅款為：

　　60萬元×7.5％＝4.5萬元

　　實際稅負（7.5％×3÷5）×100％＝4.5％

　　比該公司設在區外少納稅款為：

　　100萬元×33％－4.5萬＝28.5（萬元）

　　減少稅負為（33％－4.5％）÷33％×100％＝86.36％

　　很明顯，將經濟特區作為企業的登記注冊地有非常大的稅收好處。

　　②虛設中轉銷售公司。

　　商業企業是專門從事商品買賣的企業，商品的進出差價便是它的利潤。商業企業可以通過壓低商品進價、提高商品售價的方式增加利潤，也可以抬高商品進價，壓低商品售價的方式減少利潤。商業企業對特區的利用在很大程度上是采取后一種方式。

　　與特區商業企業有關系的非特區企業，或者在特區設置分支機構的非特區企業，可以抬高從特區的進貨價格，把更多的利潤留在特區或享受稅收優惠待遇的企業，以達到一批商品所得的利潤的總稅負減輕，納稅額減少的目的。這種方法與轉讓定價法相似，即通過特區或享受稅收優惠的企業提高其定價，將利潤更多地留在特區或有關企業帳面上。

　　例如，某B公司為了利用深圳特區少征所得稅的稅收優惠，在深圳特區設立一子公司，現B公司把成本定為1000萬元，原應按1400萬元作價的一批貨物，壓低按1100萬元作價，銷售給深圳特區子公司，深圳特區子公司最后以1500萬元的價格售出這批貨物。

　　B公司原應承擔的所得稅款：

　　（140－1000）×33％＝132（萬元）

　　深圳特區子公司所得應負擔的稅款（假定該子公司為新設、已是第3年盈利）：

　　（150－1400）×7.5％＝7.5（萬元）

　　B公司與深圳特區子公司的總稅款為：

　　132萬元＋7.5萬元＝139.5萬元

　　但壓低轉讓定價后，就把這批貨物的部分所得甚至全部所得轉移到深圳地區，并全部體現在深圳特區子公司的帳上。這樣，B公司只取得了小額利潤，只需繳少量的稅款。

　　壓低轉讓定價后B公司實際負擔的稅款。

　　（1100－1000）×33％＝33（萬元）

　　深圳公司仍按正常價格把貨物再出售給消費者，并取得巨額利潤，所有利潤只需按較低稅率納稅，其實際負擔的稅款為：

　　（150－1100）×7.5％＝30（萬元）

　　B公司及其于公司的總稅款為：

　　33萬元＋30萬元＝63萬元

　　從上面對壓價前后各公司的納稅情況的比較中看出，B公司及其子公司通過利用轉讓定價，總稅款減少的數額為：

　　139.5萬元－63萬元＝76.5萬元

　　只要深圳特區的子公司暫時不把B公司應得的股息匯出，B公司避稅的目的就實現了。

　　不過這種避稅方法并非適合于所有商品的轉讓。一般來說，利用這種方法保留利潤僅限于價高利大的工業品和稀有商品。因為這些商品的利潤率較高。保留利潤所得遠遠大于保留利潤所費。

　　③虛設信托財產。

　　納稅人可以通過在特區建立信托財產出口各種信托關系進行避稅。

　　所謂信托，就是指某人（委托人）將其財產或權利（信托財產）托付給另一個（受托人），并由受托人按照委托人的要求加以管理和利用，以利于受益人的行為。

　　這個受益人既可以是委托人自己，也可以是委托人指定的第三者。在特區建立信托可以免除或降低財產或所得的稅收負擔，因此，納稅人都樂于利用信托方式從事避稅活動。

　　虛設信托財產的基本途徑，就是納稅人通常在特區設立一個受控信托公司，通過契約或合同使委托人按其意旨行事，形成委托人與信托財產的分離，但信托財產的經營所得卻歸在特區公司的名下，以達到逃避納稅義務的目的。

　　利用特區實行避稅的方法除上述所介紹的三種以外，還有其他一些方法，鑒于這些方法的內容與跨國納稅人利用國際避稅地、低稅區實行避稅的方法相似，這里恕不贅言。