在我國負有納稅義務的個人，包括我國公民和外國公民，從境外取得收入，一般都按取得地稅法規定繳納了個人所得稅。可是按我國稅法規定，這些收入在我國也應繳納個人所得稅，這就會出現重復征稅的問題。

　　為了避免國際重復征稅，減輕納稅人的稅收負擔，現行稅法對納稅人來源于中國境外的所得已在境外繳納的所得稅稅款，準予在匯總納稅時，從其應納稅額中扣除，即作出了境外稅額扣除的規定。納稅人在發生這種情況時，需要積極履行有關手續，以免繳冤枉稅。

　　個人境外稅額扣除的政策規定

　　《中華人民共和國個人所得稅法》及其實施細則和《關于境外所得征收個人所得稅若干問題的通知》(國稅發[1994]044號)對個人境外稅額扣除的規定主要內容有：

　　個人從中國境外取得的所得，準予其在應納稅額中扣除已在境外繳納的個人所得稅稅額，但扣除額不得超過其境外所得依照《中華人民共和國個人所得稅法》規定計算的應納稅額。已在境外繳納的個人所得稅稅額，是指個人從中國境外取得的所得，依照該所得來源國或者地區的法律應當繳納并且實際已經繳納的個人所得稅稅額。

　　從以上規定可知，境外稅額扣除涉及兩個方面，即境外所得已繳納的稅額，以及境外所得按我國稅法規定應該繳納的稅額。那么，境外所得如何按我國稅法計算繳稅呢？個人從中國境外取得的所得，應區別不同國家、地區和不同應稅項目，依照我國稅法規定的費用減除標準和適用稅率計算應納稅額，即對來源于同一國家的不同項目的收入，應分別扣除一定費用后，按適用稅率計算應納稅額；同一國家或者地區內不同應稅項目的應納稅額之和，為該國家或者地區的扣除限額。

　　個人在中國境外一個國家或者地區實際已經繳納的個人所得稅稅額，低于該國家或者地區扣除限額的，應當在我國繳納差額部分的稅款；超過該國家或者地區扣除限額的，未超過部分可以抵扣，其超過部分不得在本納稅年度的應納稅額中扣除，但是可以在以后納稅年度的該國家或者地區扣除限額的余額中補扣，補扣期限最長不得超過五年。

　　個人境外稅額扣除程序

　　個人申請扣除已在境外繳納的個人所得稅稅額時，應當提供境外稅務機關填發的完稅憑證原件。至于申報納稅期限，分為兩種，一是個人來源于境外的應稅所得，在境外以納稅年度計算繳納個人所得稅的，應在所得來源國的納稅年度終了、結清稅款后的30日內，向我國稅務機關申報繳納個人所得稅；二是在取得境外所得時就結算稅款的，或者在境外按來源國、地區稅法規定免予繳納個人所得稅的，應在次年1月1日起30日內向我國稅務機關申報繳納個人所得稅。

　　如果個人任職或受雇于中國的公司、企業和其他經濟組織或單位派駐境外機構的，可由境外該任職、受雇機構集中申報納稅，并代扣代繳稅款。這種情況下，個人比較省事。

　　應該注意的是，個人在規定的申報期限內不能到主管稅務機關申報納稅的，應委托他人申報納稅或者郵寄申報納稅。郵寄申報納稅的，以寄出地的郵戳日期為實際申報日期。

　　實例分析

　　某納稅人2000年1月～12月在甲國取得工薪所得60000元（人民幣，下同），特許權使用費收入7000元；同時，又在乙國取得利息收入1000元。

　　該納稅人已分別按甲國和乙國稅法規定，繳納了個人所得稅1150元和250元。

　　那么他在我國繳納個人所得稅時可以抵扣多少境外稅額呢？按照分類計算的方法，分別計算如下：

　　在甲國所得繳納稅款的抵扣包括：工薪所得按我國稅法規定計算的應納稅額900元，公式為[（60000÷12－4000）×10％－25]×12（費用扣除標準為4000元）；特許權使用費所得按我國稅法規定計算的應納稅額1120元［7000×（1－20％）×20％］，扣除限額合計為2020元。

　　該納稅人在甲國繳納了個人所得稅1150元，低于扣除限額，因此，可全額抵扣，并需在中國補繳稅款870元。

　　在乙國所得繳納稅款的抵扣比較簡單，其在乙國取得利息所得，按我國稅法規定計算的應納稅額200元（1000×20％）即扣除限額，該納稅人在乙國實際繳納的稅款超出了扣除限額，因此，只能在限額內抵扣200元，不用補繳稅款。在乙國繳納稅款未抵扣完的50元，可以在以后5年內，該納稅人從乙國取得的所得中抵扣限額有余額時補扣。