隨著經濟全球化的發展。應運而生的網絡經濟正以迅雷不及掩耳之勢席卷世界經濟的各個層面，構成網絡經濟主要部分的電子商務正在改變著傳統的貿易方式，給現代經濟生活帶來深刻的變革。如果把人類的商務活動連續起來考察，就會發現現代商業實際上經歷了3次偉大的革命：第一次是現代化大型商場的興起，第二次是商業跨區域連鎖經營體系的發展。第三次是電子商務經營方式的出現。尤其是第三次革命由于插上了高科技的翅膀，使商務活動方式發生了質的飛躍，具有了劃時代的意義。

　　據有關資料統計，1997年，全世界通過電子商務實現的交易額為120億美元，1998年為430億美元，1999年為1450億美元，預計到2000年底這一數字將接近4000億美元。可以說，電子商務極大地促進了世界經濟貿易的發展，顯示出了越來越強大的生命力。但同時也對傳統的商業經濟管理模式和方法形成了巨大沖擊，特別是對現行稅收制度、稅收管理模式提出了全面挑戰。我們必須密切關注電子商務的發展，認真分析電子商務發展帶來的稅收問題，及時研究制定合理的電子商務稅收政策，并積極探索和構建電子商務稅收對策框架。

　　一、電子商務的發展使稅收工作面臨新的挑戰

　　電子商務在其迅猛發展過程中所表現出來的快捷、便利、開放、超越時空限制等特性，在給經營者帶來巨大商機和給消費者帶來空前便利的同時，也使稅收工作遇到了前所未有的制度難題、征管難題和技術難題。

　　(一)“無址化”帶來的稅收難題

　　由于電子商務活動建立在一個虛擬的市場上，網上的經營沒有有形的“場所”、“基地”或人員“出場”，即無“址”，使得在傳統經濟模式下的常設機構、經營活動所在地、勞務活動發生地等概念變得模糊不清。如一個企業通過在多個網絡服務商提供的服務器上設立網址從事網上交易活動，該企業機構所在地和網絡服務商提供的服務器所在地多數情況是不一致的，而且該企業并沒有在服務器所在地設立固定基地或有人員“出場”。按現行稅法和國際稅收慣例中關于常設機構的規定。盡管該企業事實上已通過異地服務器從事了應稅交易活動，但仍無法確定異地服務器為該企業的常設機構，對其征稅缺乏法律依據。同樣，根據現行稅法關于經營活動所在地的規定，類似地通過異地服務器從事的經營活動，也無法確定服務器所在地為企業經營活動所在地。對于勞務活動發生地問題，由于人們完全可以足不出戶地通過網絡為異地(異國)的部門、企業或個人提供遠程教育、咨詢、設計等服務，而無需在異地設立固定基地或停留許多天，也使得現行稅法和國際稅收慣例中關于獨立個人勞務和非獨立個人勞務的“固定基地”和“停留時間”的規定顯得有些“尷尬”，確定勞務活動發生地成為十分困難的事情。

　　(二)“無紙化”帶來的稅收難題

　　通過電子商務形式進行交易活動是以“無紙化”操作為主要特征的。傳統商務活動所必需的紙質合同、票據、貨款支付以及經營、資金賬戶變成了在網上稍縱即逝的電子信息流，相關銷售方面的依據和憑據均以電子信息的形式傳遞。在網上交易活動中，企業通過網絡與客戶聯系，利用電子貨幣支付貨款，賬戶、報表等均可以按電子形式編制。也可以輕易地進行修改，并且不留下任何痕跡和線索。同時由于采取了電子加密技術，使稅務機關無法獲取真實和充分的管理信息。可以說，電子商務的“無紙化”操作客觀上使稅收征收管理失去了最直接的依據；網上交易資料的隱匿性、保密性，使稅務機關對經營者的交易情況無法追蹤、掌握、審計和監控，造成稅收征收管理在電子商務領域的“盲區”。

　　(三)“無形化”帶來的稅收難題

　　電子商務的出現改變了一部分商品的存在形式，事實上已使商品從“有形”變為“無形”。一些產品以數字化的形式通過網上電子信息的傳遞實現銷售，使傳統的以產品實物形式確定征稅對象的有關稅法規定遇到了難題。首先是通過網絡銷售數字化產品(無形產品)，對現行的按照實物形態征稅的制度提出挑戰。最常見的方式是各種書籍、音像制品等通過網上交易完成下載，形成數字化產品。判定其屬于銷售商品還是提供服務，視其為有形商品銷售征收增值稅，還是將其視為無形產品、著作權轉讓征收營業稅，不好確定。其次，稅務機關很難發現、把握和監控通過網絡銷售數字化產品的情況，即使經營者主動申報或稅務機關能夠發現數字化產品的銷售，也不易掌握其真實的經營、轉化數量或“字節”，無法按現行規定確定其征稅對象的性質、適用稅種、稅率等，并據以征稅。

　　(四)“無界化”帶來的稅收難題

　　電子商務的出現和發展使經濟活動主要是商品與勞務的交易活動與特定地點間的聯系弱化，經營者之間的網上交易已不再存在任何地域界限，從而使通過電子商務活動進行的貿易和勞務等表現出明顯的“無界化”特征。使稅收管轄權的界定與協調遇到難題。在網絡空間中，很難確定活動者的國籍或每次遠程登錄者的準確地點，無法確定經營者所在地或經濟活動的發生地，也無法確認勞務提供者所在地。從而割斷了與稅收管轄權相關的“屬地”或“屬人”兩個方面的連結因素，使得確定由哪一個國家或地區行使哪一種稅收管轄權進行征稅成為難題。在實際工作中，稅務機關是根據“屬人”原則確定的居民管轄權或公民管轄權實施征稅，還是根據“屬地”原則確定的地域管轄權或收入來源地管轄權實施征稅，面臨著更大的困難。有關國家或地區在電子商務形式下也迫切需要進行新的稅收協調。

　　二、適時確立應對電子商務的稅收政策

　　如何解決電子商務的產生和發展給稅收工作帶來的難題，各個國家都在積極探索。目前，電子商務交易發達的國家和國際性組織對電子商務的稅收問題討論研究得比較深入。歐盟提出了對通過網絡銷售的數字化產品視為勞務征稅的政策。其在2000年6月8日提出的電子商務征收增值稅的新方案中，征稅對象是“以電子手段提供的藝術、文化、教育、娛樂、科學、體育等勞務，包括此項供應的輔助勞務，如各種形式的廣播、錄音、圖像等；軟件；數據處理服務，包括計算機服務，如網絡設計，網主服務等；資料提供。”其主要目的是與美國等非歐盟供應商的電子市場競爭相抗衡。少數國家主要是美國基本上確定了對電子商務實行暫不征稅的政策，如美國已決定2006年前在美國國內的電子商務領域實行免稅區。

　　我國目前對電子商務稅收政策問題研究還處于起步階段，一部分同志認為電子商務離我們還遠，現在急于提出電子商務稅收政策為時尚早。應該說，我國的電子商務是從1999年開始才進入以探索和大量推出電子商務項目為特征的時期。由于電子商務的發展是一項系統工程，涉及到信息高速公路的建設，相關法律環境建設，網上支付體系、配送服務體系以及經營者內部信息系統的建設等問題。我國電子商務系統環境的完善還有相當長一段路要走。盡管如此，由于電子商務發展的趨勢很快，相關的稅收政策不應該消極等待和消極應對，只有而且必須超前研究，并相應提出積極穩妥的稅收政策，才是可取的思路。我認為，我國目前應確立鼓勵、公平、技術和協調等4個方面的應對政策。

　　(一)鼓勵政策

　　江澤民同志在1998年11月18日吉隆坡舉行的亞太經合組織領導人非正式會議上指出：電子商務代表著未來貿易方式的發展方向。其應用推廣將給各成員國帶來更多的貿易機會。在發展電子商務方面，我們不僅要重視私營、工商部門的推廣作用，同時也要加強政府部門對發展電子商務的宏觀規劃和指導作用。因此，我們擬定的應對電子商務的稅收政策要突出體現鼓勵政策，特別是在我國電子商務發展的初級階段，尤其要注意鼓勵問題。如對現行稅收制度和征管制度的改革和調整應以不阻礙電子商務的發展為基本前提，即使是在電子商務發展到一定規模時，建立和完善電子商務稅制也要順應電子商務發展的方向。

　　(二)公平政策

　　在解決電子商務稅收問題時，特別要注意不能對不同的商務形式造成稅收歧視。對相類似的經營收入在稅收上應公平對待，不應考慮其收入是通過電子商務形式還是通過一般商務形式取得的。電子商務稅收公平政策的基本取向應該是，使傳統貿易主體與電子商務主體之間的稅收負擔相對公平合理。

　　(三)技術政策

　　要以高技術手段解決由于高技術的發展帶來的稅收問題。要緊跟電子商務技術發展的步伐，研制開發跟蹤、監控和自動征稅系統。采取技術政策，以技術開發與應用為先導，實施智能化征管，是我國未來稅收征收管理模式的發展方向。

　　(四)協調政策

　　電子商務稅收問題的解決不可能獨立進行，必須融入電子商務法律法規建設的大環境中去考慮。目前我國電子商務活動在電子商務合同、電子商務支付規則以及網上知識產權保護、安全和標準等方面亟需規范。必須在總的原則框架下，主動同有關部門和行業協商，使電子商務的有關政策互相協調，有關措施互相配套。同時注意尊重國際稅收慣例，主動參與電子商務稅收政策的國際協調。

　　三、積極研究構建我國電子商務稅收政策框架

　　我國的電子商務稅收對策框架應主要從修改現行稅制、強化稅收征管、開發智能軟件、加快信息化進程、協調配套運作和推進素質教育等6個方面進行構建。

　　(一)修改完善現行稅制，補充有關應對電于商務的條款

　　以現行稅制為基礎，對由于電子商務的出現而產生的稅收問題有針對性地進行稅法條款的修訂、補充和完善，對網上交易暴露出來的征稅對象、征稅范圍；稅目、稅率等方面的問題適時進行調整。對現行的增值稅、營業稅、消費稅、所得稅以及關稅等稅種增加電子商務稅收方面的規定，明確網上銷售商品與提供勞務所適用的稅種和稅率。同時研究確定電子商務的網址和服務器視同為常設機構所在地或經營活動所在地等問題。

　　(二)強化稅收征管工作，堵塞或減少稅收漏洞

　　1.建立專門的電子商務稅收管理制度。擴大稅務登記范圍，規定所有從事電子商務活動的單位和個人，都必須及時辦理稅務登記，主動將有關材料報送主管稅務機關，并及時報送有關業務內容變動情況資料。根據電子商務的特點，規定稅務申報時間、事項等內容，及時準確掌握納稅人電子商務活動情況。

　　2.制定物流監控管理辦法。對經營者的進銷存等情況通過開發使用稅控設施設備進行有效的管理，在特定的場所如港口、車站、機場以及倉庫等地還可以設置遠程電子監控系統，以掌握經營者的物流情況。

　　3.制定資金流監控管理辦法。要求納稅人及時向稅務機關報送現金流量表，分析研究納稅人資金流動與物資流向的關系。

　　(三)研制開發智能征稅軟件。形成網上自動征稅系統

　　組織技術力量集中攻關。基本要求是：能自動識別通過網絡實現交易的應稅商品或勞務，確定所適用的稅種、稅目、稅率，自動計算稅額，并自動將稅款劃入稅務機關指定的賬戶之中。智能征稅軟件要強制加裝在所有提供電子商務活動的網絡服務商的服務器上，要求所有提供電子商務的網絡服務商必須在網上貿易活動中運行該智能征稅軟件。做到所有客戶在網上達成交易、簽署電子交易合同前，必須點擊納稅按鈕才能實現交易。對于直接使用電子貨幣支付交易款項的，點擊納稅按鈕后則自動計算稅款并劃入指定的賬戶。 

　　(四)加快稅務系統信息化進程

　　要加快實現稅收征管電子化，著力提高稅收征管技術含量，努力提高征管質量和征管效率。要加緊稅務系統計算機網絡體系的建設，迅速增加稅務系統“信息高速公路”總里程，抓緊形成覆蓋全國稅務系統的計算機廣域網。要逐步實現稅務機關與相關部門以及大中型企業的網上連接，形成開放型的稅務信息化網絡體系，早日實現我國管理信息系統的網絡化。

　　(五)加強與有關部門、組織或行業的協調配套運作

　　要加強與財政、金融、劉、匯、外貿、統計、工商行政管理、質量技術監督管理、海關、公安等部門或行業的協調配合，共同研究電子商務運行規則及應對電子商務稅收問題的法律法規，并通過縱橫交錯的管理信息網絡，實現電子商務信息共享。電子商務的“四化”特征在國家間的電子商務交易活動中表現得更為明顯，加上國家間電子商務信息不對稱的現實情況，使得電子商務稅收的國際性協調顯得尤為必要。我們要積極參與國際性組織或有關國家牽頭組織的電子商務稅收問題的討論，取得發言權，共同研究在電子商務條件下稅收管轄權的行使范圍，緩解新形勢下稅收管轄權的沖突，探討國際電子商務稅收情報交換問題，共同防范國際避稅與逃稅。

　　(六)推進素質教育，切實提高稅務系統國家公務員隊伍的整體素質

　　電子商務的出現和迅猛發展對稅務人員的素質提出了新的更高的要求。要全面貫徹國家稅務總局制定的《面向21世紀稅務教育改革與發展行動計劃》，配合“金稅工程”建設，開展以“金稅工程”業務為主要內容的培訓。研究全面推進稅務系統素質教育的實施意見。要著重抓好素質教育工作的兩個面向：即面向高層次稅務信息管理人才和技術人才的培養，面向全系統公務員的計算機及網絡知識的普及性培訓。要提出適應信息社會化要求的稅務人才素質標準，加快培養一批適應信息社會化發展所需要的，既精通計算機及網絡知識，精通外語，又精通稅收業務的復合型高級稅務管理人才，為我國稅收信息化的建設和發展提供充足的智力支持。