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稅務(wù)行政執(zhí)法中存在的問題
隨著新《稅收征管法》的貫徹實施，稅務(wù)執(zhí)法行為日趨規(guī)范。但在一些基層稅務(wù)機關(guān)和稅務(wù)人員中，法制意識不強和業(yè)務(wù)素質(zhì)不過硬，存在執(zhí)法不當?shù)膯栴}，。歸納起來，主要有以下10個方面：
1.申辯筆錄問題。根據(jù)《行政處罰法》規(guī)定，“拒絕聽取當事人的陳述、申辯，行政處罰決定不能成立；當事人放棄陳述或者申辯權(quán)利的除外”。因此稅務(wù)機關(guān)應(yīng)當把當事人書面陳述、申辯情況整理在案。當事人有陳述申辯材料的，應(yīng)當整理歸檔，口頭陳述、申辯的，稅務(wù)機關(guān)應(yīng)當制作陳述申辯筆錄，并由當事人簽字或蓋章。當事人放棄陳述或者申辯權(quán)利的，也應(yīng)制作陳述申辯筆錄，填寫“當事人無陳述、申辯意見”，并由當事人簽字或蓋章后存檔。目前基層稽查案卷中大多沒有納稅人陳述申辯筆錄。
2.引用法律問題。根據(jù)法律規(guī)定和人民法院的要求，在行政執(zhí)法中適用法律法規(guī)時，除引用其名稱外，還必須引用到具體的條、款、項、目。目前基層稅務(wù)機關(guān)在引用法律法規(guī)時，往往引用法律法規(guī)不具體，或是只引用規(guī)范性文件。根據(jù)《行政訴訟法》規(guī)定，人民法院審理行政案件，以法律和行政法規(guī)、地方性法規(guī)為依據(jù)，參照國務(wù)院部委制定、發(fā)布的規(guī)章。因此稅務(wù)機關(guān)制定稅務(wù)處理決定書時，引用的法律法規(guī)，最低層次也應(yīng)為國家稅務(wù)總局、財政部文件。
3.罰款繳納時間問題。《行政處罰法》第四十六條第三款明確規(guī)定，當事人應(yīng)當自收到行政處罰決定書之日起十五日內(nèi)，到指定的銀行繳納罰款。但目前很多處罰決定書對罰款限定的繳款時間，為某月某日前到某地方繳納，這種表述顯然是不正確的。
4.稅務(wù)文書的送達的問題。在基層稅務(wù)機關(guān)，有很多稅務(wù)文書送達回證上的簽收人為企業(yè)會計人員。根據(jù)《稅收征管法》有關(guān)規(guī)定，受送達人是公民的，應(yīng)當由本人簽收，本人不在的，交其同住成年家屬簽收。受送達人是法人或者其他組織的，應(yīng)當由法人的法定代表人、其他組織負責收件的人簽收，受送達人有代理的，可以送交其代理人簽收。因此，如果納稅人沒有委托社會中介組織進行代理，則應(yīng)直接送達企業(yè)法定代表人或負責收件人，其他簽收是不妥的。
5.證據(jù)問題。這主要表現(xiàn)在認定違法事實的主要證據(jù)不足。一是有些起主要證據(jù)作用的稅務(wù)稽查底稿無納稅人簽字，起不到證據(jù)作用；二是所取主要證據(jù)不足以支持稅務(wù)處理結(jié)論。
6.檢查筆錄問題。根據(jù)《行政處罰法》規(guī)定，執(zhí)法人員當場作出行政處罰決定、進行調(diào)查或進行檢查時，應(yīng)向當事人或者有關(guān)人員出示執(zhí)法證件，不出示執(zhí)法證件表明身份的，屬于行政執(zhí)法程序違法的行為，當事人可以向人民法院起訴。為證實稅務(wù)人員在檢查時出示了執(zhí)法證件及取證過程合法有效，應(yīng)當制作內(nèi)容包括檢查時間、地點、證件出示情況、檢查方法等內(nèi)容的檢查筆錄，由當事人簽字后存入稽查案卷。
7.越權(quán)處罰問題。根據(jù)新《稅收征管法》第七十四條規(guī)定，稅務(wù)所只有罰款額在二千元以下的行政處罰的權(quán)力，其他處罰由縣以上稅務(wù)局（分局）決定，檢查中發(fā)現(xiàn)有的稅務(wù)所在對納稅人進行處罰時超越了自己的權(quán)限。
8.以罰代刑問題。根據(jù)《刑法》規(guī)定，納稅人偷稅額在1萬元以上且偷稅數(shù)額占應(yīng)納稅額的10％以上的，應(yīng)追究刑事責任。在實際中相當多的納稅人，其偷稅行為已觸犯《刑法》但沒有被移送，存在以罰代刑的現(xiàn)象。
9.處罰失當問題。對于偷稅行為，按照新《稅收征管法》第六十三條規(guī)定，由稅務(wù)機關(guān)追繳其不繳或者少繳的稅款、滯納金，并處不繳或者少繳的稅款50％以上5倍以下的罰款，實際工作中有一些稅務(wù)機關(guān)按定額進行處罰。
10.處罰對象問題。稅務(wù)機關(guān)對固定業(yè)戶進行處罰，其對象應(yīng)該是在工商行政管理部門辦理營業(yè)執(zhí)照的法人，而不是自然人。一些稅務(wù)機關(guān)或稅務(wù)人員將實際經(jīng)營人作為了處罰對象了。
1.申辯筆錄問題。根據(jù)《行政處罰法》規(guī)定，“拒絕聽取當事人的陳述、申辯，行政處罰決定不能成立；當事人放棄陳述或者申辯權(quán)利的除外”。因此稅務(wù)機關(guān)應(yīng)當把當事人書面陳述、申辯情況整理在案。當事人有陳述申辯材料的，應(yīng)當整理歸檔，口頭陳述、申辯的，稅務(wù)機關(guān)應(yīng)當制作陳述申辯筆錄，并由當事人簽字或蓋章。當事人放棄陳述或者申辯權(quán)利的，也應(yīng)制作陳述申辯筆錄，填寫“當事人無陳述、申辯意見”，并由當事人簽字或蓋章后存檔。目前基層稽查案卷中大多沒有納稅人陳述申辯筆錄。
2.引用法律問題。根據(jù)法律規(guī)定和人民法院的要求，在行政執(zhí)法中適用法律法規(guī)時，除引用其名稱外，還必須引用到具體的條、款、項、目。目前基層稅務(wù)機關(guān)在引用法律法規(guī)時，往往引用法律法規(guī)不具體，或是只引用規(guī)范性文件。根據(jù)《行政訴訟法》規(guī)定，人民法院審理行政案件，以法律和行政法規(guī)、地方性法規(guī)為依據(jù)，參照國務(wù)院部委制定、發(fā)布的規(guī)章。因此稅務(wù)機關(guān)制定稅務(wù)處理決定書時，引用的法律法規(guī)，最低層次也應(yīng)為國家稅務(wù)總局、財政部文件。
3.罰款繳納時間問題。《行政處罰法》第四十六條第三款明確規(guī)定，當事人應(yīng)當自收到行政處罰決定書之日起十五日內(nèi)，到指定的銀行繳納罰款。但目前很多處罰決定書對罰款限定的繳款時間，為某月某日前到某地方繳納，這種表述顯然是不正確的。
4.稅務(wù)文書的送達的問題。在基層稅務(wù)機關(guān)，有很多稅務(wù)文書送達回證上的簽收人為企業(yè)會計人員。根據(jù)《稅收征管法》有關(guān)規(guī)定，受送達人是公民的，應(yīng)當由本人簽收，本人不在的，交其同住成年家屬簽收。受送達人是法人或者其他組織的，應(yīng)當由法人的法定代表人、其他組織負責收件的人簽收，受送達人有代理的，可以送交其代理人簽收。因此，如果納稅人沒有委托社會中介組織進行代理，則應(yīng)直接送達企業(yè)法定代表人或負責收件人，其他簽收是不妥的。
5.證據(jù)問題。這主要表現(xiàn)在認定違法事實的主要證據(jù)不足。一是有些起主要證據(jù)作用的稅務(wù)稽查底稿無納稅人簽字，起不到證據(jù)作用；二是所取主要證據(jù)不足以支持稅務(wù)處理結(jié)論。
6.檢查筆錄問題。根據(jù)《行政處罰法》規(guī)定，執(zhí)法人員當場作出行政處罰決定、進行調(diào)查或進行檢查時，應(yīng)向當事人或者有關(guān)人員出示執(zhí)法證件，不出示執(zhí)法證件表明身份的，屬于行政執(zhí)法程序違法的行為，當事人可以向人民法院起訴。為證實稅務(wù)人員在檢查時出示了執(zhí)法證件及取證過程合法有效，應(yīng)當制作內(nèi)容包括檢查時間、地點、證件出示情況、檢查方法等內(nèi)容的檢查筆錄，由當事人簽字后存入稽查案卷。
7.越權(quán)處罰問題。根據(jù)新《稅收征管法》第七十四條規(guī)定，稅務(wù)所只有罰款額在二千元以下的行政處罰的權(quán)力，其他處罰由縣以上稅務(wù)局（分局）決定，檢查中發(fā)現(xiàn)有的稅務(wù)所在對納稅人進行處罰時超越了自己的權(quán)限。
8.以罰代刑問題。根據(jù)《刑法》規(guī)定，納稅人偷稅額在1萬元以上且偷稅數(shù)額占應(yīng)納稅額的10％以上的，應(yīng)追究刑事責任。在實際中相當多的納稅人，其偷稅行為已觸犯《刑法》但沒有被移送，存在以罰代刑的現(xiàn)象。
9.處罰失當問題。對于偷稅行為，按照新《稅收征管法》第六十三條規(guī)定，由稅務(wù)機關(guān)追繳其不繳或者少繳的稅款、滯納金，并處不繳或者少繳的稅款50％以上5倍以下的罰款，實際工作中有一些稅務(wù)機關(guān)按定額進行處罰。
10.處罰對象問題。稅務(wù)機關(guān)對固定業(yè)戶進行處罰，其對象應(yīng)該是在工商行政管理部門辦理營業(yè)執(zhí)照的法人，而不是自然人。一些稅務(wù)機關(guān)或稅務(wù)人員將實際經(jīng)營人作為了處罰對象了。
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