一、電子商務對現行稅制的挑戰

　　1.難以確認納稅義務人和征稅對象。傳統的國際稅收制度主要是以屬地原則為基礎實施稅收管轄，通過居住地、常設機構等概念把納稅義務人與納稅人的活動聯系起來。在電子商務環境下，勿需在固定地點辦理成立登記，只要有自己的網址，便可以開展商務活動。外國企業利用互聯網在一國開展貿易活動時，很多情況下無須在該國境內設立常設機構，這使一國政府失去了作為收入來源國針對發生與本國的交易進行課稅的基礎；國內公司同樣也可以向國外公司提供這樣的服務。在這些公司的電子商務中，如何確定納稅主體，如何確定征稅對象，變得極為復雜。

　　網上無形商品交易的產生，將使稅務機關無法確定征稅對象。許多其它的產品也存在相似的非物質化性質，這使征稅機構根本無從確定征稅的對象和數量。

　　2.難以確定課稅對象的性質。在大多數國家，稅法對于有形商品的銷售、勞務的提供和無形財產的使用都作出了比較嚴格的區分，并且制定了不同的課稅規定。但電子交易將交易對象均轉換為“數字化信息”在網上傳遞，稅務機關難以確認這種以數字形式提供的數據和信息究竟是商品、勞務還是特許權等。由于所得的分類直接關系到稅務方面的處理，上述問題導致了稅務處理的混亂。

　　3.對稅收征管帶來了困難。傳統的稅收征管離不開對賬簿資料的審查。而網上貿易是通過大量無紙化操作達成交易，賬簿、發票均可在計算機中以電子形式填制，而電子憑證易修改，且不留痕跡，稅收審計稽查失去了最直接的紙制憑據，無法追蹤。網上交易的高度活動性和隱蔽性，不僅嚴重妨礙了稅收當局獲取信息的工作，而且使得政府無法全面掌握納稅人經濟活動的相關信息。這種由網絡貿易造成的“稅收失靈”正在成為眾多納稅人盡早加入網上經營的推動力。

　　網上交易給稅務機關對貨幣流量的監控帶來了困難。目前，國內銀行是稅務當局最重要的信息來源，稅務機關可以通過查閱銀行賬戶得到納稅人的有關信息，判斷其申報的情況是否屬實。然而如果提供信息源的銀行變為設在他國的聯機銀行（On-Line-Bank），這種監督制約機制就會嚴重削弱。為了刺激網上交易的發展，國際互聯網已經開始提供某些在避稅地開設的聯機銀行以提供完全的“稅收保護”。

　　4.對國家稅收管轄權的概念造成沖擊。國家稅收管轄權的問題是國際稅收的核心，目前在世界上大多數國家實行的都是來源地稅收管轄權和居民稅收管轄權，即就本國居民的全球所得和他國居民來源于本國的收入課稅，由此引發的國際重復征稅通常以稅收協定的方式來免除。而在互聯網貿易中心，這兩種稅收管轄權都面臨著嚴峻的挑戰。

　　首先，互聯網貿易的發展必將弱化來源地稅收管轄權。外國企業利用互聯網在一國開展貿易活動時，常常只需裝有事先核準軟件的智能服務器便可買賣數字化產品，服務器的營業行為很難被分類和統計，商品被誰買賣也很難確認。加之互聯網的出現使得服務突破了地域的限制，提供服務一方可以遠在千萬里之外，因此，電子商務的出現使得各國對于所得來源地的判斷發生了爭議。

　　其次，居民稅收管轄權也受到了嚴重的沖擊。目前，各國判斷法人居民身份一般以管理中心或控制中心為準。然而，隨著電子商務的出現、國際貿易的一體化以及各種先進技術手段的廣泛運用，一個企業的管理控制中心可能存在于多個國家，也可能不存在于任何國家。比如，在現行國際稅收中往往以董事會設立地作為公司實際管理和控制中心，而現在越來越多的董事會會議往往通過互聯網召開，難以確定以哪里為主。在這種情況下，稅務機關將難以根據屬人原則對企業征收所得稅，法人居民稅收管轄權也顯得形同虛設。

　　二、國際上對電子商務征稅問題的主張

　　近年來，世界各國政府對電子商務涉及的稅收問題都在積極探索，OECD組織中的幾個成員國已組成一個專門委員會，以推動電子商務涉稅問題的國際研究。

　　1.免稅主張。自從電子商務興起的那一天，對它是否征稅就一直存在爭論。現在，一些網絡經濟的先行國家如美國，憑借自己的先發優勢，力求在新一輪國際稅收游戲規則的制定上占據主動，對網絡貿易實行了極為寬泛的稅收優惠政策。1998年10月，美國國會通過了《因特網免稅法案》，這使得美國的網上廠商和消費者大獲其益。在1999年底，美國專門成立了電子商務咨詢委員會并向國會提出“建議永久性地免除對電子商務中的銷售征收銷售稅”。但這個政策建議遭到了全美洲長協會的強烈反對，因為這項稅收是全美各州最主要的稅收來源之一，永久性免稅意味著永久性地失去了一塊收入，同時也遭到了傳統商業界的反對，大大小小的批發商、零售店、連鎖店認為這種不公平的稅負損害了傳統商業。美國的這種做法直接影響到了全世界對電子商務征稅的看法，從目前世界范圍內來看，絕大多數地區都對電子商務免稅。

　　2.對電子商務征稅遵循現行稅制。就世界范圍而言，遵守稅收中性原則，已成為對電子商務征稅的基本共識。1998年9月9日，OECD組織秘書長Jone.Stone在倫敦召開的關于歐洲新數字化經濟的會議上宣布了OECD的兩條原則：一是電子商務必須遵守現行稅法，這樣才能避免經濟畸形發展，并能使長期精心制定的稅收政策和法規在電子商務環境中得以運用，商業界也不必去適應新的法規或改變經營策略；二是必須通過公平和簡化做法，使現行稅收措施應用于電子商務，OECD反對任何厚此薄彼的稅收政策。

　　3.對電子商務開征新稅。其中具有代表性的是比特稅（Bittax）方案。此方案主張對全球信息傳輸的每一數字單位（bit）征稅，包括網上傳遞的無經營行為的信息，如對數據收集、通話、圖像或聲音傳輸等的征稅。他們認為計算機互聯網威脅現有稅基，必須采取新的手段對付此項挑戰，否則數以萬計的政府財源將在電子商務中白白流失。目前，國際上對比特稅方案頗有爭議。一些專家認為，該方案過于草率，不分性質，不問原因，只要是網上的流動數據，就要對它征稅，根本無法做到公正公平。而贊同者認為這些缺點可通過對進入某些網址免稅的辦法加以補救。

　　三、我國制定電子商務稅收政策的思路和建議

　　我國目前對電子商務的稅收征管完全依照對傳統商業的征管模式，對電子商務的稅務研究只是剛剛開始。借鑒國際先進經驗，制定適合我國國情的電子商務稅收政策已成為當務之急。

　　1.近期免稅，長期應保持稅收中性的原則。電子商務是近年來伴隨著知識經濟、信息技術的發展而產生的一種極具潛力的新型貿易方式。各國為了扶持本國網絡經濟的發展，目前都對網上交易實行稅收優惠。如1998年10月，美國的《互聯網免稅法案》規定：三年內（至2001年）暫不征收國內“網絡進入稅”。鑒于這種形式，國內許多人士呼吁在近期對電子商務實行免稅，他們認為，電子商務代表著未來經濟的發展方向，它的發展一日千里，它需要的是扶持，如果對它征稅，無異于殺掉“一只會下金蛋的母雞”。為了促進我國電子商務的發展，為了使我們不要再錯過一個時代，我認為在近期應對電子商務實行免稅或制定優惠的稅收政策。但從長遠來看，應實行稅收中性原則，即不能使稅收政策對不同商務形式的選擇造成歧視，以保持各種交易形式之間的稅收公平。

　　2.以現行稅制為基礎的原則。電子商務作為一種新的有別于傳統商務的貿易方式，其承載的內容仍然是現實社會中人們時常使用的商品、勞務，其內容實質未發生根本變化。在制定相關稅收政策時，應以現行稅收制度為基礎，針對電子商務的特點，對現行稅收制度作必要的修改、補充和完善，這樣做既不會對現行稅制造成太大的影響，也不會產生太大的財政風險。

　　3.制定加強電子商務的征管措施。為迎接網上貿易對現行稅制的沖擊，稅務機關必須加強網上貿易的稅收對策研究，制定切實可行的電子商務征管措施。一是強化備案制度。在電子商務發展初期，就要及時完善稅務登記，使電子商務經營者注明電子商務經營范圍，責令上網單位將與電子商務有關的材料報送當地稅務機關，便于稅務機關控制。建立電子貨幣發送者數字身份證（Digital ID）的登記制度。即稅務機關根據網絡者的資信狀況，核發數字式身份證明。然后，要求參與交易者必須在交易中取得對方數字身份證的信息，并向稅務機關申報，以確定交易雙方的身份及交易的興趣。二是把支付體系作為征管的關鍵。雖然電子商務交易具有高流動性和隱秘性，但只要有交易就會有貨幣與物的交換，可以考慮把電子商務建立和使用的支付體系作為稽查、追蹤和監控交易行為的手段。目前，電子商務的支付手段必有信用卡體系、客戶賬戶體系、電子貨幣體系三種。前兩種形式一般需經過銀行支付，因此，應實現稅務與銀行的聯網，這樣企業在進行貿易向銀行劃入劃出資金時，稅務機關可以進行有效監控，從而大大限制偷、逃稅行為的發生。對于電子貨幣支付體系，在網上建立電子銀行，要求從事電子商務的企業和個人在電子銀行具有電子戶口，在網上完成異地結算、托收等金融業務，在網絡上完成繳稅業務，實現電子支付。

　　4.加強國際稅收合作，完善國際稅收協定。產生電子商務課稅問題的根本原因在于互聯網上經濟活動的高度流動性與各個國家之間信息的不對稱性。國際稅收合作包括為國際互聯網貿易建立完善的稅收法律構架，以及為可追蹤的電子現金建立通用的標準，在這種情況之下，全球性的互聯網經濟才能真正發展起來。要加強國際稅收合作與協調，完善國際稅收協定。經濟國際化、一體化是當今世界發展的趨勢。雖然稅收政策和稅收原則的制定是一國的主權，但如果在這個過程中不積極做好國際協調工作，也會導致相關國家的抵制，使雙重征稅或避稅范圍擴大，從而收不到良好的效果，與最終目標相悖離；因此，我國應積極參與電子商務稅收理論與政策、原則的國際協調，尊重國際稅收管理，在維護國家主權和利益的前提下，制定能為有關方面接受的稅收政策。

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