改革“個稅”課征模式

來源: 編輯： 2003/08/22 11:22:19　字體：大小

    我國現行的是“分類所得課稅模式”，在這種模式下，一方面扣除不合理，同等收入的人稅負不同；另一方面效率較低，易形成合法避稅。因此，個人所得稅課稅模式的改革勢在必行，應當立足我國國情，建立綜合與分類相結合的課稅模式，并盡快向“綜合所得課稅模式”轉型。

    “綜合所得課稅模式”是世界各國普遍采取的個人所得稅稅制模式。由于是對總收入課稅，因此它消除了收入來源不同和多寡對稅負的影響，能較好的體現量能負擔的公平原則和補償原則，便于科學地進行費用扣除，也防止了納稅人將稅率高的一類收入轉為稅率低的另一類收入來進行避稅。此外，“綜合所得課稅模式”還有助于培養公民的納稅意識，因為它要求除了納稅人年度的收入極低不需繳稅的情況外，其余所有納稅人都必須申報納稅。

    近年來流行的單一稅思想原本是為取代個人所得稅、公司稅和遺產稅而設計的，其單一稅率和高免稅無扣除的思想在部分國家的個人所得稅改革中得到應用并取得了良好的效果，然而這一稅制目前在我國實施的條件尚不具備。如果只在個人所得稅范圍內實行單一稅，則它的優勢主要在于簡化稅制和減輕中高收入者的稅負，以期提高稅收效率，促進人們依法納稅。但是根據調查顯示，目前我國的納稅群體主要是工薪階層，其應稅所得，如工薪所得、利息、股息和紅利所得基本采取源泉扣繳的方式。由此可見，稅收漏洞主要源自偷稅逃稅而非合法避稅，在此情況下，通過減稅刺激納稅的辦法作用有限，應當把重點繼續放在加大稅收宣傳和對高收入者及非工薪收入者的征管力度上。

    至于單一的比例稅率在簡化稅制方面的激勵作用則可通過在綜合所得課稅模式基礎上減少累進級距的數目來實現。應用綜合所得課稅模式本身即已解決了分類課稅模式下應稅收入按月按次扣除和按不同稅率征收的問題，在此基礎上，可以再將超額累進級距數目由九級調整為五級或六級。

    取消累進稅率將削弱個人所得稅的調節收入分配的功能。2000年我國城鄉整體居民收入的基尼系數即已達到0.417，超過了國際公認的警戒線，兩極分化現象已經相當嚴重，且貧富差距在未來相當長的一段時間內還會進一步擴大，因而當前在個人所得稅的功能定位上應當是聚集財政收入與調節收入分配并重。雖然現在個人所得稅的地位還比較低，但從1992年～2001年的十年間，我國個人所得稅占財政收入的比重已由不足1％上升至6％，隨著其地位的明顯提高，今后勢必將會在調節收入分配方面發揮更大的作用。

    綜上所述，綜合所得稅制是未來我國課稅模式的最佳選擇，在此模式下，仍可對工薪所得、利息、股息和紅利所得等進行源泉扣繳，不影響稅收收入的穩定增長。然而在目前的稅收征管過程中，對于納稅人各種類型和來源所得的掌握和監控能力相對較弱，因此實行全面的綜合所得稅制時機尚不成熟，可以首先建立綜合與分類（利息、股息和紅利所得）相結合的課稅模式，并對各項稅率進行適當的合并和簡化。同時加大全社會的參與力度，包括實現貨幣電子化，盡可能減少現金交易，統一身份證號碼等，為最終建立綜合所得課稅模式創造良好的外部環境。

                                                    （作者：金曉通  清華大學經管學院）

上一篇：個人所得稅制宜分步改革

下一篇：我國個人所得稅制存在的問題