稅收優惠政策的選擇和實施，不僅影響到國家財政收入和法人的實際稅，而且關系到經濟穩定發展和資源的合理配置。但我國目前的稅收優惠政策卻存在種種不足之處。

　　首先是優惠目的不同。內資企業優惠主要為配合國家宏觀政策目標施行而制定，側重照顧性優惠；外資企業所得稅則按國家產業政策和對外開放方針制定稅收優惠，力在引導外資投入，側重鼓勵性優惠。

　　其次是優惠內容不同。鑒于不同目的，內外資企業所得稅相應優惠內容不同。內資企業稅收優惠主要針對勞動就業、社會福利、環境保護等，大部分內容是以稅收優惠取代財政支出職能。其優惠對象主要是高新技術產業、勞動密集型產業和服務性行業；外資企業優惠則主要包括地區優惠、產業優惠、定期優惠、行業優惠、再投資退稅等，其享受對象主要是高新技術產業，能源、農林牧業、交通、港口等生產性企業和出口創匯企業。

　　此外優惠程度也不同。外資企業享受優惠明顯寬于內資企業。從期限上看，內資企業享受的減免稅一般是從開業之日起執行；外資企業則從獲利年度算起。從享受優惠的條件看。內資企業優惠條件較為嚴格，如新辦勞服企業須當年安置城鎮待業人員超過企業從業人員總數60%的，方可享受3年免稅優惠。而對民政部門舉辦的福利工廠和街道辦的非中途轉辦的社會福利生產單位，須安置“四殘”人員占生產人員總數35%以上的，才可暫免征收所得稅；外資企業優惠的條件較簡單，一般經營期在10年以上即可普遍享受“二免三減半”，對于從事能源、交通等重要項目投資建設，國家還給予更加優惠的待遇。

　　由于大量稅收優惠的存在，使得名義稅率與實際稅負相差甚大，從而稅法的嚴肅性受到削弱。況且內外資企業稅收優惠不統一，違背了市場經濟規則，也不符合國際慣例。

　　因此，改革企業所得稅的一項重要內容就是應規范和優化稅收優惠政策。筆者認為：

　　首先應統一稅收優惠目標。即將現行兩套稅法的不同優惠目標統一為協調產業優惠與地區優惠的目標，真正促進資源合理配置。以產業優惠為主——對投資興辦的基礎設施項目、農林牧項目、高新技術以及國家鼓勵的其他項目，經營期在一定年限以上的，給予較大限度的優惠；以地區優惠為輔——對老少邊窮地區實施照顧性優惠，對中西部地區，配合國家西部大開發戰略，實施鼓勵性優惠，可通過設立“經濟特區”等方法吸引外資和內資流向中西部。

　　其次應縮小內外資企業稅收優惠政策的差異。隨著我國吸引外資的規模、渠道和對外資需求的變化，尤其是我國加入WTO后，外商來華投資將大幅度增長，引進外資逐漸由數量型轉為質量型，并已具有實行有選擇鼓勵外資的條件。所以，按照公平稅負的原則，盡量縮小內外資企業稅收優惠的差異，對外資優惠可從普惠制轉為特惠制，取消普遍性的“兩免三減半”和再投資退稅等優惠政策，但若為鼓勵和引導外資投向等特殊需要，可以在一定限度內采取或保留某些必要的特別優惠。

　　同時還應削減一般性稅收優惠政策。取消民政福利企業、校辦企業和勞動就業服務企業的減免稅收政策。對殘疾和失業人員的生活扶助應通過完善我國的社會保障體系來完成，這才是解決該類社會問題的根本途徑。建議盡快開征社會保障稅，并實行專款專用，相信效果要比現在好得多。

　　此外優惠形式也應多樣化。稅收優惠方式應借鑒其他國家和地區的經驗，將稅收優惠從直接減免稅轉向間接引導為主，根據不同情況、不同的采用多樣的手段，如加速折舊、投資抵免、虧損結轉、延遲支付、稅收信貸、技術開發基金等方式。在目前技術進步加快、勞動手段升級換代加快的條件下，我國應充分運用加速折舊辦法促進我國企業的技術進步，以達到對特殊行業、企業的鼓勵、扶持和引導的目的。

　　值得注意抽是，稅收優惠不能一成不變，需要適時調整。優惠政策應根據經濟發展的客觀情況和實際需要作相應變動，這樣才能更好地發揮政策效用、完善稅制和促進經濟發展。