7月26日的國務院常務會議討論并原則通過了《個人所得稅法修正案（草案）》，并決定《個人所得稅法修正案（草案）》經進一步修改后，由國務院提請全國人大常委會審議。會議認為，個人所得稅法施行以來，對加強中國個人所得稅征收管理，調節收入分配，發揮了重要作用。但隨著中國經濟的不斷發展和人民生活水平的不斷提高，個人所得稅法的有些規定已不適應新形勢的要求，有必要進行修改。

　　筆者認為，在對個人所得稅法進行修改時，一方面應提高個人所得稅扣除額標準，另一方面還應制定地區幅度扣除額標準，以及拓寬扣除額的扣除項目。調整時既要注重個人所得稅組織收入的功能，又要注重個人所得稅調節收入分配的功能。

　　從理論上來講，個人所得稅是對個人的凈所得課稅，凈所得是指納稅人的總收入減去扣除額后的所得。所謂扣除額，是指課稅對象中免予征稅的金額，課稅對象小于或等于扣除額的部分不征稅，只對超過扣除額的部分征稅。這樣的征稅原則，是為了使納稅合理公正。在這樣的前提下，扣除額應對應納稅能力。

　　基于這樣的征稅理論原則，各國個人所得稅都根據一定的稅收規定，給予納稅人一定的扣除額，目的是避免對納稅人總收入中不反映其納稅能力的部分課稅，而僅僅對反映其真實納稅能力的部分課稅。

　　各國扣除額涵蓋的內容不盡相同，但概括起來大致包括兩個方面。一是生計費用的扣除。納稅人這部分所得是維持基本生活所必需的，不僅包括納稅人本人的基本生活費用，還包括納稅人贍養、撫養對象的基本生活費用。二是其他費用扣除。納稅人這部分所得是與其取得的總收入直接或間接相關的各項支出，是納稅人為取得應稅所得負擔的成本。這部分費用既包括納稅人取得應稅所得的直接成本，如交通費、制裝費、再教育費用等，又包括稅法為照顧納稅人的特殊開支需要而給予的扣除，比如醫療費用、住房貸款利息支出、子女教育費用以及老人、殘疾人的照料費用等等。

　　我國個人所得稅法對工資薪金所得的課稅，規定了 800元的扣除標準，即每月收入額減除800元后的余額，為應納稅所得額。這個標準是1994年修改頒布的個人所得稅法中的規定。這其中既包括了納稅人的生計費用，也包括了納稅人撫養對象的生計費用。比如，獨生子女補貼、托兒補助費、差旅費津貼、誤餐補助等，都是免征所得稅的項目。

　　這種扣除額規定考慮了我國稅收征管水平和其他配套措施不完備等因素，既節約了征稅成本，也節約了納稅成本，但其負面影響也是顯而易見的，即扣除額沒有與納稅能力相對應。許多納稅人工資薪金所得之外的稿酬所得、勞務報酬所得、財產租賃所得等難以得到有效監控。1994年，我國職工年人均工資還不足3000元，人均月工資不足250元，那時月薪800元確屬高收入。但11年來，隨著我國經濟的飛速發展，城鎮居民收入水平不斷提高，如今我國職工年均工資已達 9300元，人均月工資775元，是1994年的3.1倍；2003年我國人均可支配收入是1994年的2.36倍，剔除價格因素是1994年的1.83 倍；人均消費性支出是1994年的2.28倍，剔除價格因素是1994年的1.77倍。

　　從數字分析看，1994年扣除額定在800 元，沒有將中低收入階層納入征稅范圍，達到了調節中高收入階層和中低收入階層的收入差距的目的。但在現階段仍實行800元的扣除額，顯然沒有考慮工資水平、物價水平等因素的變化，已將中低階層也圈入個人所得稅的征稅范圍，違背了個人所得稅調節收入分配的政策目標和稅收的公平原則，加劇了日益突出的貧富差距。因此，此次修改個人所得稅法應該提高個人所得稅扣除標準。

　　在提高800元扣除額標準的同時，筆者認為還應制定地區幅度扣除額標準。

　　這主要是基于三方面考慮。目前我國各地區經濟發展仍然極不平衡，發達地區、欠發達地區和其他地區的城鎮居民，收入水平和消費水平都存在著不小的差異。即使是在經濟發達的省份，中低收入群體也仍占相當大的比重，而這些省份由于經濟發達，生活必要費用的開銷往往大于不發達省份，如果不對發達省份的扣除額標準提高比例，則可能會對該地區中低收入群體的生活必要費用課稅。鑒于目前我國已經在事實上形成了地區之間的扣除額差異，不如由國務院統一規定扣除額的地區幅度，各地遵照執行，改變現在各地自定扣除額標準、沖擊稅法嚴肅性的作法。

　　除了提高扣除額標準和制定地區扣除額幅度，還應拓寬扣除額扣除項目。一是考慮我國總體生活水平的提高，允許城鎮居民一部分消費支出稅前扣除；二是考慮我國城鎮居民消費性支出中的結構性增長，允許其中的增量部分在稅前扣除。

　　這是考慮到我國發展中不斷出臺的各項改革措施對納稅人支出水平的影響。我國現行個人所得稅800元的扣除額，并沒有考慮到各項改革的政策變化。比如，醫療制度改革、教育制度改革和住房制度改革等，而這些改革大大增加了我國城鎮居民納稅人的費用支出。如果不將這些支出因素納入扣除額的范圍，或者不將其增量部分納入，必然會造成對納稅人生活必要支出部分的課稅，直接影響城鎮居民生活水平的提高，更主要的是違背稅收的公平原則。

　　具體來說，比如應該增加教育附加費用的扣除項目。個人所得稅是對個人純收入的課稅，納稅人為了增強自身的知識和技能，要自費參加各種教育培訓，而這些費用支出是納稅人取得工資薪金收入的必要成本，應當在稅前扣除。為了貫徹“科教興國”的戰略，鼓勵人們主動掌握科技知識，應該對納稅人發生的繼續教育費用進行必要的附加費用扣除。

　　再比如，還應增加住房貸款利息支出的扣除項目。住房制度的建立和完善關系著居民的生存與發展，關系到社會的穩定和經濟的進步。上世紀80年代初，我國開始了城鎮住房制度改革，在推行住房改革的過程中，住房保障的方式和內容不斷改變，以更公平和更有效率的方式出現，更好地適應了市場經濟的要求。與此同時，在對個人課征個人所得稅時，應將納稅人住房貸款利息支出部分納入扣除額的范圍，在稅前給予扣除。