2005年3月4日，國家稅務總局發布了《關于企業虛報虧損適用稅法問題的通知》（國稅函［2005］190號），進一步明確企業虛報虧損的稅務處理問題分兩種情況處罰：

　　第一，對企業故意虛報虧損，在行為當年或相關年度造成不繳或少繳應納稅款的，適用《中華人民共和國稅收征收管理法》第六十三條第一款的規定，即“納稅人偽造、變造、隱匿、擅自銷毀賬簿、記賬憑證，或者在賬簿上多列支出或者不列、少列收入，或者經稅務機關通知申報而拒不申報或者進行虛假的納稅申報，不繳或者少繳應納稅款的，是偷稅。對納稅人偷稅的，由稅務機關追繳其不繳或者少繳的稅款、滯納金，并處不繳或者少繳的稅款百分之五十以上五倍以下的罰款；構成犯罪的，依法追究刑事責任”；

　　第二，對企業依法享受免征企業所得稅優惠年度或處于虧損年度發生虛報虧損行為，在行為當年或相關年度未造成不繳或少繳應納稅款的，適用《中華人民共和國稅收征收管理法》第六十四條第一款的規定，即“納稅人、扣繳義務人編造虛假計稅依據的，由稅務機關責令限期改正，并處五萬元以下的罰款”。

　　據此，企業虛報虧損經稅務部門查處后，須進行補稅或罰款的賬務處理，由于所得稅的檢查是在企業結賬后的下一年度進行的，因此，應通過“以前年度損益調整”科目進行賬務處理。另外，由于會計與稅法計算口徑或計算時間的不同，可能會產生永久性差異（主要有國債利息收入、視同銷售的收入及成本、財產損失、行政罰款、捐贈支出、贊助費、廣告費、業務宣傳費、業務招待費超支、借款費用、超計稅工資及其三項附加費）或時間性差異（如資產減值準備、固定資產折舊費），按現行的會計核算辦法處理，具體賬務處理如下：

　　1.調整永久性差異。如調增應納稅額，借記“以前年度損益調整”，貸記“應交稅金———應交所得稅”；

　　2.調整時間性差異。如調增應納稅額，借記“以前年度損益調整”、“遞延稅款”，貸記“應交稅金———應交所得稅”；

　　3.查出的永久性差異和時間性差異上交時，借記“應交稅金———應交所得稅”，貸記“銀行存款”。

　　下面，筆者分情況舉例說明：

　　1.虛報虧損調整后仍為虧損的企業

　　某企業2004年末“利潤分配———未分配利潤”賬戶為借方余額200萬元，企業自行申報的2004年度的虧損數亦為200萬元，2005年經稅務機關檢查發現：企業將80萬元租賃收入計入其它應付款中。稅務部門的處理結果是：企業調減虧損，并按《稅收征管法》的第六十四條第一款規定，處以4萬元罰款。根據檢查及處理結果，該企業應作如下賬務處理：

　?。?）調減虧損。

　　借：其它應付款              800000

　　　　貸：以前年度損益調整   800000

　?。?）交納罰款。

　　借：以前年度損益調整      40000

　　　　貸：銀行存款 40000

　?。?）結轉“以前年度損益調整”科目。

　　借：以前年度損益調整     760000

　　　　貸：利潤分配———未分配利潤 760000

　　2.虛報虧損調整后為盈利的企業

　　某企業2004年末“利潤分配———未分配利潤”賬戶為借方余額70萬元，企業自行申報2004年度的虧損70萬元，2005年經稅務部門檢查發現：超過計稅工資標準部分及提取的三項附加費均未作納稅調整處理，共計影響納稅所得100萬元。稅務機關處理結果是：按《征管法》第六十三條第一款，企業補繳所得稅，并處偷稅款額50%的罰款。根據檢查及處理結果，該企業應作如下賬務處理：

　?。?）補繳所得稅9.9萬元［（100－70）×33％］。

　　借：以前年度損益調整       99000

　　　　貸：應交稅金———應交所得稅 99000

　　借：應交稅金———應交所得稅 99000

　　　　貸：銀行存款 99000

　?。?）交納罰款4.95萬元（9.9×50%）。

　　借：以前年度損益調整       49500

　　　　貸：銀行存款 49500

　　（3）結轉“以前年度損益調整”賬戶。

　　借：利潤分配———未分配利潤 148500

　　　　貸：以前年度損益調整  148500

　　應注意的是，對于永久性差異或時間性差異，在納稅申報時采取“調表不調賬”的原則，即只在《企業所得稅年度納稅申報表》中進行調整，而不進行相關的賬務調整；對于永久性差異或時間性差異而造成的虛報虧損，因其發生在納稅申報匯算清繳后，稅務機關檢查時，故既不調“表”更不調“賬”，只能作如上述兩個例子中相關的補稅罰款的賬務處理。