國家稅務總局關于印發《事業單位、社會團體、民辦非企業單位企業所得稅征收管理辦法》的通知[國稅發（1999）065號]文件的規定，事業單位的收入，除國務院或財政部、國家稅務總局規定免征企業所得稅的項目外，均應計入應納稅收入總額，依法計征企業所得稅。其計算公式如下：

　　應納稅收入總額＝收入總額－免征企業所得稅的收入項目金額

　　上式中的收入總額包括事業單位取得的財政補貼收入、上級補貼收入、事業收入、經營收入、附屬單位上交收入和其他收入。具體地講，事業單位的收入總額還包括：

　?。?）生產、經營收入。按照稅法規定、生產、經營收入是指納稅人從事生產、經營活動而取得的收入，包括商品（產品）銷售收入、勞務服務收入、營運收入、工程價款結算收入、工業性作業收入以及其他業務收入。

　?。?）財產轉讓收入。是指納稅人有償轉讓其各類財產所取得的收入，包括轉讓固定資產、無形資產、有價證券、股權以及其他財產而取得的收入。

　　（3）利息收入。是指納稅人購買各種債券等有價證券的利息、外單位欠款而付給的利息以及其他利息收入。

　?。?）租賃收入。是指納稅人出租固定資產、包裝物以及其他財產而取得的租金收入。

　　（5）特許權使用費收入。是指納稅人提供或者轉讓專利權、非專利技術、商標權、著作權以及其他特許權的使用權而取得的收入。

　?。?）股息收入。是指納稅人對外投資入股分得的股息、紅利收入。

　　（7）其他收入。是指除上述各項收入之外的一切收入，包括固定資產盤盈收入，罰款收入，因債權人緣故確實無法支付的應付款項，物資及現金的溢余收入，教育附加費返還款，包裝物押金收入，接受的捐贈收入等。

　　在具體的會計核算中，新聞出版單位的收入總額通過各種有關的賬戶，如“產品銷售收入”、“其他業務收入”、“固定資產清理，、”財務費用“、”營業外收入“、”投資收益“、”補貼收入“等，進行具體的反映；而一般事業單位則通過”財政補貼收入“、”上級補助收入“、”撥入?？睢?、”事業收入“、”經營收入“、”附屬單位繳款“、”其他收入“等賬戶進行反映。

　　除另有規定者外，上式中免征企業所得稅的收入項目，具體是指：

　?。?）財政撥款；

　?。?）經國務院及財政部批準設立和收取，并納入財政預算管理或財政預算外資金專戶管理的政府性基金、資金、附加收入等；

　?。?）經國務院、省級人民政府（不包括計劃單列市）批準，并納入財政預算管理或預算外資金專戶管理的行政事業性收費；

　?。?）經財政部核準不上交財政專戶管理的預算外資金；

　　（5）事業單位從其上級主管部門和上級單位取得的用于事業發展的專項補助收入；

　?。?）事業單位從其所屬獨立核算經營單位的稅后利潤中取得的收入；

　　（7）社會各界的捐贈收入。

　　按照財稅字[（1997）07]號文件規定，納稅人按照國務院的統一規定進行清產核資時發生的固定資產評估增值，納稅人以非現金的實物資產和無形資產進行對外投資而發生的資產評估增值，納稅人進行國有資產產權轉讓所得凈收益按國家有關規定全額上交財政的，不計入應納稅所得額。

　　按照《中華人民共和國所得稅暫行條例實施細則》的規定，納稅人購買國債（指財政部發行的國庫券、公債，不包括國家計委發行的國家重點建設債券和中國人民銀行批準發行的金融債券）的利息收入（僅限于企業從一級市場購入并一直持有到期兌付的國債利息收入），不計入應納稅所得額。

　　此外，按照規定，根據《中華人民共和國國家賠償法》的規定，因國家機關及其工作人員違法行使職權，侵犯企業合法權益，造成損害的，對受害人依法取得的賠償金不征收所得稅。

　　在具體的會計核算中，免征企業所得稅的收入，新聞出版單位一般通過“補貼收入”、“投資收益”、“營業外收入”等賬戶進行具體的反映；而一般事業單位則通過“財政補貼收入”、“上級補助收入”、“撥入專款”、“事業收入”、“其他收入”等賬戶進行反映。

　　在具體進行企業所得稅應納稅所得額計算時，應根據有關賬戶分析確定其應稅收入總額。

　　[案情說明] 2002年元月16日君洋財務服務中心接受北京三洋財稅研究所委托，為北京三洋財稅研究所辦理2001年度企業所得稅納稅申報。君洋財務服務中心注冊稅務師趙一民通過審查北京三洋財稅研究所2001年度資產負債表及收入支出表，并查對相關賬戶和憑證，獲得如下資料：

　?。?）本年度收入總額97萬元，其中：

　　財政補助收入10萬元；

　　附屬單位從稅前利潤中上繳款3萬元；

　　事業收入歷萬元，其中預算外資金收入11萬元；

　　其他收入8萬元，其中外單位捐贈收入5萬元；

　　經營收入32萬元；

　　撥入專款18萬元。

　?。?）本年度支出總額75萬元，其中：

　　撥出經費7萬元；

　　上繳上級支出8萬元；

　　事業支出20萬元，其中財政補助支出5萬元，預算外資金支出9萬元；

　　銷售稅金（事業收入應納銷售稅金及附加）2萬元；

　　經營支出20萬元；

　　銷售稅金（經營收入應納銷售稅金及附加）4萬元；

　　撥出專款8萬元；

　　?？钪С?萬元。

　?。?）從北京三洋財稅研究所的會計核算的情況來看，對取得應納稅收入有關的支出項目和與免稅收入有關的支出項目確實難以劃分，比如單位人員的工資及福利、固定資產的折舊、業務費等項目均無法劃清。

　?。?）北京三洋財稅研究所以前年度從未繳納過企業所得稅，也未辦理稅務登記。2001年初，稅務機關到該單位檢查，確認2000年度應納稅所得額為－5萬元，該單位已于2001年3月份補辦稅務登記。

　　北京三洋財稅研究所的所有免稅收入均能出具相關證明文件。

　　[要求解答]  北京三洋財稅研究所2001年度應納的企業所得稅額。

　　[法律依據] 《中華人民共和國所得稅暫行條例實施細則》、《事業單位、社會團體、民辦非企業單位企業所得稅征收管理辦法》[國稅發（1999）既5號]文件。

　　[分析計算]  北京三洋財稅研究所2001年度應納企業所得稅額分析計算如下：

　　按照《事業單位、社會團體、民辦非企業單位企業所得稅征收管理辦法》[國稅發（1999）65號]的規定，納稅人收入總額中下列項目免征企業所得稅：

　?。?）財政撥款

　　（2）經國務院及財政部批準設立和收取，并納入財政預算管理或財政預算外資金專戶管理的政府性基金、資金、附加收入等；

　?。?）經國務院、省級人民政府（不包括計劃單列市）批準，并納入財政預算管理或財政預算外資金專戶管理的行政事業性收費；

　?。?）經財政部核準不上交財政專戶管理的預算外資金；

　?。?）事業單位從主管部門和上級單位取得的用于事業發展的專項補助收入；

　?。?）事業單位從其所屬獨立核算經營單位的稅后利潤中取得的收入；

　?。?）社會團體取得的各級政府資助；

　?。?）社會團體按照省級以上民政、財政部門規定收取的會費；

　　（9）社會各界的捐贈收入。

　　對照上述規定，北京三洋財稅研究所的免征企業所得稅的收入項目金額＝10＋11＋5＋18＝44（萬元）；

　　北京三洋財稅研究所應納稅收入總額＝收入總額-免征企業所得稅的收入項目金額＝97－44＝53（萬元）；

　　由于北京三洋財稅研究所取得應稅收入和免稅收人的相關支出項目難以劃分，按稅法規定，應采取分攤比例法進行計算。

　　應納稅收人總額應分攤的成本、費用和損失額＝支出總額×（應納稅收入總額÷收入總額）＝75×（53÷97）＝40.98（萬元）

　　北京三洋財稅研究所應納稅所得額＝53－40.98＝12.02（萬元）

　　按照《事業單位、社會團體、民辦非企業單位企業所得稅征收管理辦法》第十四條的規定，以前未繳納企業所得稅的事業單位、社會團體、民辦非企業單位，辦理稅務登記后的納稅年度發生的虧損允許進行虧損彌補。

　　北京三洋財稅研究所2000年度發生的虧損因其末辦理稅務登記而不予彌補。北京三洋財稅研究所應納企業所得稅額為12.02×33％＝3.97（萬元）

　　[特別提示] 

　　按照事業單位會計制度的有關規定，財政補助收入是指事業單位按核定的預算和經費領報關系，從財政部門取得的各類事業經費；

　　上級補助收入是指事業單位從主管部門和上級單位取得的非財政補助收入；

　　事業收入是指事業單位開展專業業務活動及輔助活動所取得的收入，不包括按規定應上繳財政預算的資金和應繳財政專戶的預算外資金，但從財政專戶核撥的預算外資金和部分經財政部門核準不上繳財政專戶管理的預算外資金應計入事業收入；

　　其他收入是指事業單位除財政補助收入、上級補助收入、事業收入、經營收入等以外的收入，包括對外投資收益、固定資產出租收入、外單位捐贈未限定用途的財物、其他單位對本單位的補助以及其他零星雜項收入等；

　　經營收入是指事業單位在專業業務活動及輔助活動之外，開展非獨立核算經營活動取得的收入；撥入?？钍侵肛斦块T、上級單位和其他單位撥入的指定用途如科技三項費、科研課題經費和挖潛改造資金等項目的專項資金。

　　北京三洋財稅研究所財務副主任梁誠問：企業轉讓商標所得是否也要繳納企業所得稅？

　　君洋財務服務中心首席注冊會計師及注冊稅務師周華洋答：根據《中華人民共和國企業所得稅暫行條例》第五條規定，納稅人的收入總額包括：生產經營收入、財產轉讓收入、利息收入、租賃收入、特許權使用費收入等；該條例實施細則第七條第五款規定，特許權使用費收入是指納稅人提供或者轉讓專利權、非專利技術、商標權、著作權以及其他特權的使用權而取得的收入。

　　因此，企業轉讓商標取得的收入應按規定繳納企業所得稅。