三、營業稅的帳務處理

　　納稅人應在“應交稅金”總帳科目下設置“應交營業稅”明細科目，通過三欄式明細帳進行營業稅的核算。“應交稅金--應交營業稅”明細帳戶的貸方登記按規定計算的應納營業稅額，借方登記已經繳納的營業稅額，期末余額若在貸方，表示欠繳的營業稅額，若在借方，表示多繳的營業稅額；若為零，則表示稅款已結清。

　　與營業稅有關的主要帳務處理如下：

　　（一）納稅人按規定計算的應納營業稅額的一般帳務處理

　　企業會計準則和財務通則頒布實施以來，各行各業在會計科目的設置上大部分是統一的，但也有一些會計科目是根據其各自的經營特點以及核算的需要設置的，因而有些科目盡管性質相同，使用的名稱卻不盡相同。從營業稅的帳務處理來看，企業在計算應納營業稅額時，比較典型的帳務處理是：借記“營業稅金及附加”科目，貸記“應交稅金--應交營業稅”科目。

　　例11.例9中保險公司計算出應納營業稅額6500元時，應作會計分錄為：

　　借：營業稅金及附加　　　　　　　　　　　6500
　　　　貸：應交稅金--應交營業稅　　　　　　　　6500

　　例12.例10中，某郵電局計算出應納營扯稅額4200元時，應作會計分錄為：

　　借：營業稅及附加　　　　　　　　　　　　4200
　　　　貸：應交稅金--應交營業稅　　　　　　　　4200

　　但有些企業使用的不是“營業稅金及附加”科目。例如，房地產開發企業借記“經營稅金及附加”科目；交通運輸企業借記“營運稅金及附加”科目；鐵路運輸企業借記“運輸稅金及附加”科目；施工企業借記“工程結算稅金及附加”科目等。貸方科目則統一為：“應交稅金--應交營業稅”科目。企業具體使用什么借方科目，應根據其所執行的具體會計制度的有關規定而定。

　　（二）納稅人轉讓無形資產應納營業稅額的帳務處理

　　納稅人轉讓無形資產分為兩種情況，一種是轉讓無形資產的所有權，一種是轉讓無形資產的使用權，這兩種情況在帳務處理上有所不同，但對轉讓收入應繳納的營業稅額的帳務處理卻是相同的，即均作為無形資產轉讓成本的組成部分借記“其他業務支出”或“其他營業支出”、“營業成本”等科目，貸記“應交稅金--應交營業稅”科目。

　　例13、例9中因轉讓土地使用權而取得轉讓費300000元的企業，應納營業稅額15000元，應作會計分錄為：

　　①取得轉讓收入時：

　　借：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　300000
　　　　貸：其他業務收入　　　　　　　　　　　　30000

　　②將應納營業稅額記入轉讓成本時：

　　借：其他業務支出　　　　　　　　　　　　15000
　　　　貸：應交稅金--應交營業稅　　　　　　　　15000

　　（三）納稅人銷售不動產應納營業稅額的帳務處理

　　除房地產開發企業以外的納稅人銷售不動產，應以收取的全部價款和價外費用的銷售額或按稅務機關核定的銷售額計算營業稅額，并將其作為固定資產清理費用的組成部分，借記“固定資產清理”科目，貸記“應交稅金--應交營業稅”科目。

　　例14.例10中某單位以110000元售出樓房一座，按稅務機關核定的計稅價格計算的應納營業稅額為63157.90元，該樓房的工程成本為1000000元，應作會計分錄為：

　　①取得銷售收入時：

　　借：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　1100000
　　　　貸：固定資產清理　　　　　　　　　　　　1100000

　　②結轉固定資產原值（這里為工程成本價）時：

　　借：固定資產清理　　　　　　　　　　　　1000000
　　　　貸：固定資產　　　　　　　　　　　　　　1000000

　　③計算應納營業稅額時：

　　借：固定資產清理　　　　　　　　　　　　63157.90
　　　　貸：應交稅金--應交營業稅　　　　　　　　63157.90

　　④結轉銷售不動產凈收入時：

　　借：固定資產清理　　　　　　　　　　　　36842.10
　　　　貸：營業外收入　　　　　　　　　　　　　36842.10

　　如果銷售的不動產為已使用過井已提取了折舊的，則應將固定資產凈值轉入“固定資產清理”帳戶，同時結轉累計折舊和沖減固定資產原值，第②筆分錄就應為：

　　借：固定資產清理　　　　　　　　　　　　（固定資產凈值）
　　　　累計折舊　　　　　　　　　　　　　　　　（已提折舊額）
　　　　貸：固定資產　　　　　　　　　　　　　　（帳面固定資產原值）

　　（四）扣繳義務人按規定代扣營業稅額的帳務處理

　　為了便于稅源控制，扣繳義務人在履行扣繳義務人時，往往是先將應扣繳的營業稅額從其應付款項中扣除之后，向對方支付款項的，對方實際收到的款項是扣除了營業稅額后的余額。扣繳義務人再將代扣的稅款按期如數向稅務機關繳納。因而，扣繳義務人在計算代扣營業稅額時，一般是借記“應付帳款”科目；貸記“應交稅金--應交營業稅”科目。

　　例15.某建筑安裝公司付給承接轉包工程的施工隊承包款項250000元，為其代扣代繳營業稅額7500元，應作會計分錄為：

　　①計算應支付承包款項時：

　　借：在建工程--轉包工程　　　　　　　　　250000
　　　　貸：應付帳款--××施工隊　　　　　　　　250000

　　②計算應代扣的營業稅額時：

　　借：應付帳款--××施工隊　　　　　　　　7500
　　　　貸：應交稅金--應交營業稅　　　　　　　　7500

　　③實際支付承包款項時：

　　借：應付帳款--××施工隊　　　　　　　　242500
　　　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　242500

　　（五）納稅人、扣繳義務人向稅務機關繳納營業稅款的帳務處理

　　納稅人、扣繳義務人在計算應納營業稅稅額和代扣營業稅額時，已按實際數額記入了“應交稅金--應交營業稅”帳戶的貸方，實際繳納稅款時，則記入其相反方向，即：借記“應交稅金--應交營業稅”科目，貨記“銀行存款”等科目。

　　例16：例15中應交營業稅額為7500元，則應作會計分錄：

　　借：應交稅金--應交營業稅　　　　　　　　7500
　　　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　7500