［例2］某卷煙廠1994年6月有關業務如下：

　　（1）6月1日，企業從農民手中購入煙葉一批，價款為60000元。

　　借：材料采購　　　　　　　　　54000
　　　　應交稅金--應交增值稅　　　　　6000
　　　　貸：銀行存款　　　　　　　　　60000

　　（2）6月2日，企業購入煙絲一批，價款為70000元，增值稅專用發票注明增值稅稅額為11900元，款項未付。

　　借：材料采購　　　　　　　　　70000
　　　　應交稅金--應交增值稅　　　11900
　　　　貸：應付賬款　　　　　　　　　81900

　　（3）6月9日，企業銷售用外購煙葉生產的乙類卷煙一批，價款為100000元，增值稅稅額為17000元（100000×17％），款項未收。

　　借：應收賬款　　　　　　　　　117000
　　　　貸：產品銷售收入　　　　　　　100000
　　　　應交稅金--應交增值稅　　　　　17000

　　借：產品銷售稅金及附加　　　　40000
　　　　貸：應交稅金--應交消費稅　　　40000（100000×40％）

　　（4）6月13日，企業對外銷售用外購煙絲生產甲類的卷煙一批，共獲得價款為20000元，增值稅稅額為34000元。貨款已收。

　　借：銀行存款　　　　　　　　　234000
　　　　貸：商品銷售收入　　　　　　　200000
　　　　應交稅金--應交增值稅　　　　　34000

　　按照規定，企業用外購已稅煙絲生產的卷煙，準予扣除外購煙絲已繳納的消費稅稅額。對方按規定應繳納消費稅為：

　　70000×30％＝21000元

　　則應交消費稅稅額為：

　　應納稅額＝20000×40％－21000
　　　　　　＝80000－21000
　　　　　　＝59000

　　借：產品銷售稅金及附加　　　　59000
　　　　貸：應交稅金--應交消費稅　　　59000

　　（5）6月13日，企業收回委托某單位加工的特制煙絲一批，合同上注明材料成本為40000元，支付加工費25000元，款項已付。

　　按照規定，委托加工的應稅消費品，應按照受托方同類消費品的銷售價格計算納稅；沒有同類消費品銷售價格的，按照組成計稅價格計算納稅。組成計稅價格的計算公式為：

　　組成計稅價格＝（材料成本＋加工費）÷（1－消費稅稅率）

　　則該企業委托加工煙絲應由受托方代扣代交的消費稅額為：

　　組成計稅價格＝（材料成本＋加工費）÷（1－稅率）
　　　　＝（40000＋25000）÷（1－30％）
　　　　＝92857.14元

　　應納稅額為＝組成計稅價格×稅率
　　　　　＝92857.14×30％
　　　　　＝27857.14元

　　按照規定，以委托加工收回的已稅煙絲為原料加工生產的卷煙，準予從應納消費稅稅額中扣除原料已納消費稅稅款。

　　借：委托加工材料　　　　　　　25000
　　　　應交稅金--應交增值稅　　　4250
　　　　貸：銀行存款　　　　　　　　　29250

　　借：應交稅金--應交消費稅　　　27857.14
　　　　貸：銀行存款　　　　　　　　　27857.14
　　　　　　　　　　　　　　　（支付消費稅稅額）

　　（6）6月27日，企業對外銷售用委托加工煙絲生產的甲類卷煙一批，共取得價款170000元，增值稅額為28900元。則：

　　借：應收賬款　　　　　　　　　198900
　　　　貸：產品銷售收入　　　　　　　170000
　　　　應交稅金--應交增值稅　　　　　28900

　　借：產品銷售稅金及附加　　　　68000
　　　　貸：應交稅金--應交消費稅　　　68000

　　（7）6月30日，“應交稅金--應交消費稅”科目資料如下：

　　　　　　　　　　　　　應交稅金--應交消費稅
　　　　　　　　　　借方　　　　　　　　　貸方
　　　　　　　　　　　略　　　　　　　（3）40000
　　　　　　　　（5）27857.14　　　　 （4）59000
　　　　　　　　　　　　　　　　　　　（6）68000
　　　　合　計　　27857.14　　　　　　　　167000

　　（8）7月1日，企業繳納6月份消費稅稅額139142.86元（1670000－27857.14）。則：

　　借：應交稅金--應交消費稅　　　139142.86
　　借：銀行存款　　　　　　　　　139142.86