（二）與進項稅額有關的帳務處理

　　1.納稅人在國內采購貨物的帳務處理

　　納稅人在國內采購貨物，應當按照專用發票上記載的應計入采購成本的金額，借記“材料采購”、“商品采購”、“原材料”、“制造費用”、“管理費用”、“經營費用”、“其他業務支出”等科目；按照專用發票上注明的增值稅額，借記“應交稅金--應交增值稅（進項稅額）”科目；按照實際支付或應付的金額，貸記“銀行存款”、“應付帳款”、“應付票據”等科目。購入貨物發生的退貨，作相反的會計分錄。

　　例18，京華工業企業5月3日購入原材料一批，專用發票上注明的價款為100000元，增值稅額為17000元，價稅合計117000元，該企業按計劃成本計價的方法進行材料采購收發的核算，全部款項已由銀行存款支付，其會計分錄為：

　　借：材料采購　　　　　　　　　　　　　　　　　100000
　　　　應交稅金--應交增值稅（進項稅額）　　　　　17000
　　　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　117000

　　假設6月份該企業在領用原材料時，發現該批原材料有20％的質量不合格，要求對方辦理了退貨并收回退款。根據紅字專用發票上注明的價款20000元，增值稅額3400元，價稅合計23400元，作會計分錄：

　　借：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　23400
　　　　貸：材料　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　20000
　　　　　　應交稅金--應交增值稅（進項稅額）　　　　　　3400

　　2.納稅人接受應稅勞務的帳務處理

　　納稅人接受應稅勞務，應當按照專用發票上記載的應計入加工、修理、修配等貨物成本的金額，借記“其他業務支出”、制造費用”、“委托加上材料”、“加工商品”、“經營費用”、“管理費用”等科目，按照專用發票上注明的增值稅借記“應交稅金--應交增值稅（進項稅額）”科目，按照實際支付或應付的金額，貸記“銀行存款”、“應付帳款”等科目。

　　例19.京華工業企業5月6日以現金支付辦公用品修理費，專用發票上注明修理費800元，增值稅額136元，價稅合計936元。修理的辦公用品有2／5為生產車間專用，3／5為廠部科室專用，其會計分錄應為：

　　借：制造費用　　　　　　　　　　　　　　　　　320
　　　　管理費用　　　　　　　　　　　　　　　　　480
　　　　應交稅金--應交增值稅（進項稅額）　　　　　136
　　　　貸：現金　　　　　　　　　　　　　　　　　　　936

　　例20.京華工業企業5月22日以銀行存款支付委托加工材料加工費，專用發票上注明的加工費為17000元，增值稅額2890元，價稅合計19890元，其會計分錄應為：

　　借：委托加工材料　　　　　　　　　　　　　　　17000
　　　　應交稅金--應交增值稅（進項稅額）　　　　　2890
　　　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　19890

　　3.納稅人接受投資轉入貨物的帳務處理

　　納稅人接受投資轉入的貨物，采用實際成本計價法的，應當按照專用發票上記載的投資貨物價值，借記“原材料”等科目；按照專用發票上注明的增值稅額，借記“應交稅金--應交增值稅（進項稅額）”科目；按照貨物價值與增值稅額的合計數，貸記“實收資本”科目，采用計劃成本計價法的，則應按照投資轉入貨物的計劃成本，借記“原材料”等科目；按照專用發票上注明的增值稅額，借記“應交稅金--應交增值稅（進項稅額）”科目；按照價稅合計數，貸記“實收資本”科目；按照計劃成本與價稅合計數之間的差額借記或貸記“材料成本差異”科目。

　　例21.京華工業企業5月13日接受投資轉入的原材料一批，專用發票上注明的原材料價值25200元，增值稅額4284元，價稅合計29484元。該批原材料的計劃成本為26000元。其會計分錄為：

　　（1）接受投資轉入時：

　　　借：材料采購　　　　　　　　　　　　　　　　25200
　　　　　應交稅金--應交增值稅（進項稅額）　　　　　　4284
　　　　　貸：實收資本：　　　　　　　　　　　　　　　29484

　　（2）原材料入庫時：

　　　借：原材料。　　　　　　　　　　　　　　　　26000
　　　　　貸：材料采購　　　　　　　　　　　　　　　　26000

　　（3）結轉原材料成本差異時：

　　　借：材料采購　　　　　　　　　　　　　　　　800
　　　　　貸：材料成本差異　　　　　　　　　　　　　　800

　　4.納稅人接受捐贈轉入貨物的帳務處理

　　納稅人接受捐贈轉入的貨物，采用實際成本計價法的，應當按照專用發票上記載的捐贈貨物的價值，借記“原材料”等科目及按照專用發票上注明的增值稅款借記“應交稅金--應交增值稅（進項稅額）科目；按照貨物價值和增值稅額的合計數，貸記“資本公積”科目。采用計劃成本計價的法的，其結轉差異的帳務處理，與接受投資轉入貨物的帳務處理方法相同。

　　例22.京華工業企業5月24日接受捐贈轉入的原材料一批，專用發票上注明的原材料價值15000元，增值稅額1950元，從價稅合計16950地。該批原材料的計劃成本為14800元，其會計分錄應為：

　　借：原材料　　　　　　　　　　　　　　　　　　14800元
　　　　材料成本差異　　　　　　　　　　　　　　　200
　　　　應交稅金--應交增值稅（進項稅額）　　　　　1950
　　　　貸：資本公積　　　　　　　　　　　　　　　　　16950

　　5.購進免稅農業產品的帳務處理

　　納稅人購進免稅農業產品，應當按購入農業產品的進項稅額，借記“應交稅金--應交增值稅（進項稅額）”科目，按買價扣除按規定計算的進項稅額后的數額，借記“材料采購”、“商品采購”等科目，按實際支付或應付的價款。貸記“銀行存款”、“應付帳款”等科目。

　　例23.某糧食加工企業購進玉米一批，買價為30000元，尚未付款。按規定計算的進項稅額為3000元（30000×10％）。其會計分錄為：

　　借：材料采購　　　　　　　　　　　　　　　　　27000
　　　　應交稅金--應交增值稅（進項稅額）　　　　　3000
　　　　貸：應付帳款　　　　　　　　　　　　　　　　　30000

　　6.進口貨物的帳務處理

　　納稅人進口貨物，應當按照進口貨物的采購成本，借記“材料采購”、“商品采購”、“原材料”等科目，按照海關提供的完稅憑證上注明的增值稅額，借記“應交稅金--應交增值稅（進項稅額）”科目；按照實際支付或應付的金額，貸記“銀行存款”、“應付帳款”等科目。

　　例24.某公司進口商品一批，組成計稅價格析合人民幣769697.37元，海關提供的完稅憑證上注明的增值稅額為130848.55元（稅率為17％），款項已由銀行支付（詳細計算過程見第四條），作會計分錄：

　　借：商品采購　　　　　　　　　　　　　　　　　769697.37
　　　　應交稅金--應交增值稅（進項稅額）　　　　　130848.55
　　　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　900545.92

　　（三）進項稅額轉出的帳務處理

　　對進項稅額作轉出帳務處理，主要適用于兩類情況：一是發生非正常損失；二是改變用途。

　　1.發生非正常損失的帳務處理

　　納稅人的購進貨物，在產品、產成品發生非正常損失時，應將購進項目的進項稅額與遭受非正常損失的購進貨物、在產品、產成品成本一起轉入“待處理財產損溢”科目。在編制會計分錄時。借記“待處理財產損溢”科目；貸記“原材料”、“生產成本（基本生產）”、“產成品”等科目，同時貸記“應交稅金--應交增值稅（進項稅額轉出）”科目。

　　例25.京華工業企業5月15日，對因失火造成的存貨損失進行轉帳處理，其中燒毀原材料價值5000元，其進項稅額為850元，燒毀在產品價值10000元，其所耗原材料成本為8000元，進項稅額為1360元；燒毀產成品價值15000元，其所耗原材料成本為12000元，進項稅額為2040元，作會計分錄如下：

　　借：待處理財產損溢--待處理流動資產損溢　　　　　34250
　　　　貸：原材料　　　　　　　　　　　　　　　　　　　5000
　　　　　　生產成本　　　　　　　　　　　　　　　　　　10000
　　　　　　產成品　　　　　　　　　　　　　　　　　　　15000
　　　　　　應交稅金--應交增值稅（進項稅額轉出）　　　　4250

　　后經主管部門批準；該損失轉作營業外支出處理，作會計分錄如下：

　　借：營業外支出--非正常損失　　　　　　　　　　　34250
　　　　貸：待處理財產損溢--待處理流動資產損溢　　　　　34250

　　2.改變用途的帳務處理

　　納稅人本應用于應稅項目的購進貨物或應稅勞務，已抵扣了進項稅額，又轉用于非應稅項目、免稅項目、集體福利或個人消費等其他用途的，應將其進項稅額轉入有關的項目成本，同時抵減已抵扣的進項稅額，編制會計分錄時，借記“在建工程”、“應付福利費”等科目，貸記“應交稅金--應交增值稅（進項稅額轉出）”科目。

　　例26.京華工業企業5月29日將購入的用于生產應稅產品的原材料16000元轉用于本企業新廠房建設，其進項稅額為2700元。作會計分錄為：

　　借：在建工程　　　　　　　　　　　　　　　　　　18720
　　　　貸：原材料　　　　　　　　　　　　　　　　　　　16000
　　　　　　應交稅金--應交增值稅（進項稅額轉出）　　　　2720