增值稅最佳會計處理方案（5）
五、一般納稅人增值稅的帳務處理
（一）與銷項稅額有關的帳務處理
納稅人不僅在對外銷售貨物或提供應稅勞務時涉及到銷項稅額的帳務處理，而且在發生視同銷售行為時，也會涉及到銷項稅額的帳務處理。現按不同情況分述如下：
1.正常銷售貨物或提供勞務的帳務處理
納稅人在國內銷售貨物或提供加工、修理、修配勞務，應當按照向購買方或受托方收取的全部價款和價外費用，填寫專用發票上的“金額”欄；按照金額調稅率求出的增值稅額填寫專用發票上的“稅額”欄；按照金額與稅額的合計數填寫專用發票上的“價稅合計”欄（不得開具專用發票的情形除外）。在編制會計分錄時，按“價款合計”欄數額借記“銀行存款”、“應收帳款”、“應收票據”等科目；按“金額”欄數額貸記“產品銷售收入”、“商品銷售收入”、“營業收入”、“其他業務收入”等科目；按“稅額”欄數額貸記“應交稅金--應交增值稅（銷項稅額）科目。發生銷貨退回或折讓，作相反的會計分錄。
例5.京華工業企業5月5日對外銷售產品一批，收取價款120000元；增值稅額20400元，價稅合計140400元，為購買者開具專用發票，銷貨款存入銀行。作會計分錄如下：
借：銀行存款 140400
貸：產品銷售收入 120000
應交稅金--應交增值稅（銷項稅額） 20400
例6.京華工業企業5月12日發生銷貨退回業務，對方持稅務機關開具的“企業進貨退出及索取折讓證明單”前來辦理退貨收款手續。根據證明單所列貨款10000元，稅款1700元，經驗貨無誤，為其開具紅字專用發票，同時簽發轉帳支票11700元，以支付退貨款項，并作會計分錄如下：
借：產品銷售收入 10000
應交稅金--應交增值稅（銷項稅額） 1700
貸：銀行存款 11700
由于該企業采用多欄式明細帳核算“應交稅金--應交增值稅”，該帳戶內只能反映“銷項稅額”的貸方發生額；因而此筆分錄中的“銷項稅額”借方發生額1700元，應以紅字記入“銷項稅額”專欄內，以示沖銷。
例7.京華工業企業5月23日售出材料一批，應收價款及價外手續費共7350元，為購買開具的專用發票上列明；金額7350元；稅額1249.50元；價稅合計8599.50元。款項尚未收到，作會計分錄如下：
借：應收帳款： 8599.50
貸：其他業務收入 7350.00
應交稅金--應交增值稅（銷項稅額） 1249.50
2.視同銷售行為的帳務處理
視同銷售行為可以分為兩類，第一類是未取得任何貨幣收入，但其行為被視同于銷售行為；第二類是雖有貨幣收入，但不是通過一般性的正常銷售方式取得的，其行為也被視同于一般性銷售行為。第二類行為的帳務處理將在下個問題中敘述，這里先就第一類行為的帳務處理說明如下：
（1）納稅人將自產、委托加工或購買的貨物分配給股東或投資者或作為投資，或無償贈送他人時，應根據不同情況決定是否為對方開具增值稅專用發票。一般來說，對方為小規模納稅人或個人的，不得開具專用發票；對方為一般納稅人且需進行稅款抵扣的，可為其開具專用發票。無論是否開具專用發票，都應按規定的價格計算方法計算其銷售額和應納稅額。在編制會計分錄時，借記“應付利潤”、“長期投資”、“營業外支出”等科目；貸記“產品銷售收入”、“商品銷售收入”、其他業務收入”等科目及“應交稅金--應交增值稅（銷項稅額）”科目。
例8.京華工業企業5月15日將自產的一批產品無償贈送給一小規模納稅人作為贊助，未開具增值稅專用發票。按同期售價計算，產品成本額為15000元，稅額3400元，價稅合計23400元，作會計分錄如下：
借：營業處支出 18400
貸：產品銷售收入 15000
應交稅金--應交增值稅（銷項稅額） 3400
例9.京華工業企業5月25日發出產品一批，給一投資者作為其主應分得的利潤，由于該投資者為一般納稅人且將其作為原材料使用，京華工業企業為其開具專用發票，金額40000元，稅額6800元，價稅合計46800元，作會計分錄：
借：應付利潤 46800
貸：產品銷售收入 40000
應交稅金--應交增值稅（銷項稅額） 6800
例10.京華工業企業5月27日將一批產品作為實物投資，提供給另一單位，由于該單位為一般納稅人，且將其作為原材料使用，京華工業企業為其開具專用發票，金額為30000元，稅額5100元，價稅合計35100元，作會計分錄：
借：長期投資--其他投資 35100
貸：產成品 30000
應交稅金--應交增值稅（銷項稅額） 5100
（2）納稅人將自產或委托加工的貨物用于非應稅項目。集體福利或個人消費，屬于自產自用性質，不得開具專用發票，但需按規定計算銷售額和應納稅額。如果這些行為不計稅，其所耗購進貨物的進項稅額就會抵減外銷商品、產品的銷項稅額，并少繳稅款。銷售額和應納稅額計算出來之后，在編制會計分錄時，應按銷售額與應納稅額合計數借記“在建工程”、“應付福利費”等科目；按銷售額貸記“產成品”等科目及按應納稅額貸記“應交稅金--應交增值稅（銷項稅額）”科目。
3.納稅人發生其他視同銷售行為的帳務處理
納稅人發生的其他視同銷售的行為主要包括：將貨物交付他人代銷；受他人委托，為其代銷貨物；將貨物從一個機構移送統一核算的其他機構用于銷售。
（1）納稅人將貨物交付他人代銷的帳務處理。納稅人將貨物交付他人代銷分為兩種情況：①受托方作為自購自銷處理，不涉及手續費問題；②受托方不作為自購自銷處理，只收取代銷手續費。
①如果受托方作為自購自銷處理的，納稅人應在受托方銷售貨物并交回代銷商品清單時，為受托方開具專用發票，按代銷商品清單所列的代銷價款填列“金額”欄；按“金額”與稅率的乘積填列”稅額”欄；按金額與稅額合計數填列“價稅合計”欄。在編制會計分錄時，按“價稅合計”借記“銀行存款”、“應收帳款”等科目；按“金額”欄貸記“產品銷售收入”、“商品銷售收入”、“其他業務收入”等科目及按“稅額”貸記“應交稅金--應交增值稅（銷項稅額）”科目。
例11：甲企業委托乙企業代銷一批商品，按合同規定，乙企業將作為自購自銷業務處理。代銷價為60000元。乙企業自銷價為70000元。甲企業在收到乙企業交來的代銷清單時，按收回的價款60000元和稅款1020O元（60000×17％）為乙企業開具專用發票（該發票將作為乙企業的購貨發票）。價稅合計70200元已存入銀行，其會計分錄為：
借：銀行存款 70200
貸：商品銷售收入--委托代銷商品收入 60000
應交稅金--應交增值稅（銷項稅額） 10200
②如果受托方不作為自購自銷處理的，納稅人同樣應在受托方交回代銷商品清單時，為受托方開具專用發票，同樣按代銷商品清單所列的代銷價款填列“金額”欄；按“金額”與稅率的乘積填列“稅額”欄；按金額與稅額合計數填列“價稅合計”欄。同時，納稅人應向受托方索取其扣除的手續費發票，作為支付代銷手續費的入帳依據。在編制會計分錄時，按“價稅合計”扣除手續費后的余額，借記“銀行存款”、“應收帳款”等科目，按手續費金額借記“經營費用”、“產品銷售費用”等科目；按“金額”貸記“產品銷售收入”、“商品銷售收入”、“其他業務收入”等科目及按“稅額”欄貸記“應交稅金--應交增值稅（銷項稅額）”科目。
例12.如果例11中乙企業不作為自購自銷業務處理，只在商品售出之后收取代銷收入額的10％作為手續費，則乙企業將按代銷合同規定的代銷價60000元銷售代銷商品。商品售出后，乙企業扣除6000元作為代銷手續費，余款交還甲企業。甲企業在收到乙企業交來的代銷清單時，按代銷價款60000元和稅款10200元為乙企業開具專用發票（該發票將作為乙企業的購貨發票），同時收取乙企業開具的手續費發票6000元，收回扣除手續費后的余款存入銀行。其會計分錄應為：
借：銀行存款 64200
經營費用 6000
貸：商品銷售收入--委托代銷商品收入 60000
應交稅金--應交增值稅（銷項稅額） 10200
（2）納稅人銷售代銷貨物的帳務處理。納稅人接受他人委托，為其代銷貨物也相應地分為兩種情況：①作為自購自銷處理，不涉及手續費問題；②按委托方的代銷價銷售貨物，貨物售出之后，扣除手續費，余款如數歸還委托方，這兩種情況，納稅人的帳務處理是不同的。
①納稅人將銷售代銷貨物作為自購自銷處理的，應在銷售貨物時，為購貨方開具專用發票（不得開具專用發票情形除外），專用發票填制方法及會計分錄編制方法均與自購自銷處理方法基本相同。
納稅人與委托方結算時，按雙方合同所列代銷價款及應負擔的增值稅額連同代銷商品清單一同交還委托方，委托方為其開具專用發票，作為納稅人進項專用發票。編制會計分錄時，按”“金額”借記“應付帳款”科目及按“稅額”借記“應交稅金--應交增值稅（銷項稅額）”科目，按“價稅合計”貸記“銀行存款”等科目。
例13.以例11中乙企業為例，乙企業將甲企業委托代銷的商品售出后，為購買方開具專用發票，金額為70000元，稅額為11900元，價稅合計81900元。作會計分錄為：
借：銀行存款 81900
貸：商品銷售收入--受托代銷商品收入 70000
應交稅金--應交增值稅（銷項稅額） 11900
將代銷款項交回委托方進行結算時，只按合同規定代銷價60000元和稅款10200元，即價稅合計70200元付款，并根據委托方開具的專用發票作會計分錄：
借：應付帳款 60000
應交稅金--應交增值稅（進項稅額） 10200
貸：銀行存款 70200
在這筆受托代銷業務中，如果沒有其他費用發生，乙企業的凈收入（增值額）為10000元）其實際應交納的稅款為1700元（11900－10200，也即10000×17％）。
②納稅人銷售代銷貨物不作為自購自銷處理的，應在銷售貨物時，為購貨方開具專用發票（不得開具專用發票的情形除外）。編制會計分錄時，按“價稅合計”借記“銀行存款）等科目；按“金額”貸記“應付帳款”科目及按“稅額”貸記“應交稅金--應交增值稅（銷項稅額）”科目。
納稅人與委托方結算時，將收取的全部價稅合計款扣除手續費余額、手續費發票與代銷商品清單一同交還委托方，委托方按不扣除手續費的全部款項為其開具專用發票，作為納稅人進貨專用發票，專用發票填制方法與自行購進貨物的處理方法相同。編制會計分錄時。按“金額”借記“應付帳款”科目及按“稅額”借記“應交稅金--應交增值稅（進項稅額）”科目，按手續費貸記“代購代銷收入”科目及按扣除手續費后歸還委托方的實際金額貨記“銀行存款”等科目。
例14.以例11中乙企業為例，乙企業銷售貨款后，為購買方開具專用發票，金額為60000元，稅額為10200元，價稅合計70200元。作會計分錄為：
借：銀行存款 70200
貸：應付帳款 60000
應交稅金--應交增值稅（銷項稅額） 10200
將代銷款項交回委托方進行結算時，只按“價稅合計”扣除了手續費（6000元）后的余額64200元付款，并根據委托方開具的專用發票和手續費發票記帳聯作會計分錄：
借：應付帳款 60000
應交稅金--應交增值稅（進項稅額） 10200
貸：代購代銷收入 6000
銀行存款 64200
在這筆受托代銷業務中，受托方的銷項稅額與進項稅額相同，因而不負擔增值稅額，只需就其取得的“代購代銷收入”6000元交納并負擔營業稅。
（3）納稅人將貨物從一個機構移送統一核算的其他機構用于銷售的處理。設有兩個以上機構井實行統一核算的納稅人，將貨物從一個機構移送不在同一縣（市）的其他機構用于銷售，按規定，兩機構均應視同銷售并計算納稅，移送機構按貨物的原進價作銷售處理，接收機構按銷售價作銷售處理。
例15.某公司總機構購入貨物140000元，稅款23800元，價稅誤計163800元，將其移送外地另一分公司進行銷售，移送時開具增值稅專用發票，并作會計分錄：
借：其他應收款--內部應收款 163800
貸：商品銷售收入 140000
應交稅金--應交增值稅（銷項稅額） 23800
由于總公司是原價進，原價出，銷項稅額與進項稅額相抵后為零，不負擔增值稅款。
分公司接到貨物及專用發票后，作進貨處理，會計分錄為：
借：商品采購 140000
應交稅金--應交增值稅（進項稅額） 23800
貸：其他應付款--內部應付款 163800
分公司按銷售價售出貨物后，取得銷售收入170000元，計算銷項稅額為28900元，價稅合計198900元存入銀行，為購貨方開具專用發票，并作會計分錄：
借：銀行存款 198900
貸：商品銷售收入 170000
應交稅金--應交增值稅（銷項稅額） 28900
在這筆業務中，分公司應納增值稅3100元，即銷項稅額28900元減去進項稅23800元之差。這5100元也即這筆業務中全公司的總稅負。
4.包裝物交納增值稅的帳務處理
包裝物隨同產品出售，但不單獨計價的，其收入應并入產品銷售收入計算應納稅額，帳務處理見例5。這里主要說明另外兩種情況：①隨同產品出售，但單獨汁價的包裝物需計算納稅數額及進行帳務處理；②逾期款歸還包裝物而沒收的押金需計算納稅數額及進行帳務處理。
（1）包裝物隨同產品出售但單獨計價的帳務處理。隨同產品出售但單獨計價的包裝物，相當于隨同產品出售包裝物。包裝物單獨計價所得價款作為其他業務收入，并計算繳納增值稅。編制會計分錄時，按價稅合計借記“銀行存款”、“應收帳款”等科目；按包裝物單獨計價所得價款貸記“其他業務收入”科目及按增值稅額貸記“應交稅金--應交增值稅（銷項稅額）”科目。
例16.某企業銷售產品，每件產品配有包裝盒，產品售價60000元，包裝物6000元，產品與包裝物均適用17％增值稅率，增值稅額共計11220元，全部款項尚未收回，其會計分錄為：
借：應收帳款 77220
貸：產品銷售收入 60000
其他業務收入 6000
應交稅金--應交增值稅（銷項稅額） 11220
（2）逾期未歸還包裝物沒收押金的帳務處理。對逾期末歸還包裝物而沒收的押金，應就全部沒收押金計算交納增值稅。在編制會計分錄時，借記“其他應付款”科目（沖銷應付的押金）；貸記“其他業務支出”科目（出租包裝物收取的成本以內的押金）；“產品銷售費用”科目（出借包裝物收取的成本以內的押金），“應交稅金--應交增值稅（銷項稅額）”科目（按全部沒收押金與適用稅率計算的增值稅額）及貸記“營業外收入”科目（出租、出借包裝物收取的超過成本部分的加收押金減去增值稅額后的余額）。
例17.某企業定期清理出租出借包裝物，將逾期末還的包裝物進行轉帳處理，并沒收其原交存的押金4400元；其中屬于出租包裝物的押金2400元（其成本為1600元）；屬于出借包裝物的押金2000元（其成本為1300元），沒收押金的應計稅額為748元（4400×17％）。包裝物押金凈收入752元，作會計分錄：
借：其他應付款--包裝物押金 4400
貸：其他業務支出 1600
產品銷售費用 1300
應交稅金--應交增值稅（銷項稅額） 748
營業外收入 752
（一）與銷項稅額有關的帳務處理
納稅人不僅在對外銷售貨物或提供應稅勞務時涉及到銷項稅額的帳務處理，而且在發生視同銷售行為時，也會涉及到銷項稅額的帳務處理。現按不同情況分述如下：
1.正常銷售貨物或提供勞務的帳務處理
納稅人在國內銷售貨物或提供加工、修理、修配勞務，應當按照向購買方或受托方收取的全部價款和價外費用，填寫專用發票上的“金額”欄；按照金額調稅率求出的增值稅額填寫專用發票上的“稅額”欄；按照金額與稅額的合計數填寫專用發票上的“價稅合計”欄（不得開具專用發票的情形除外）。在編制會計分錄時，按“價款合計”欄數額借記“銀行存款”、“應收帳款”、“應收票據”等科目；按“金額”欄數額貸記“產品銷售收入”、“商品銷售收入”、“營業收入”、“其他業務收入”等科目；按“稅額”欄數額貸記“應交稅金--應交增值稅（銷項稅額）科目。發生銷貨退回或折讓，作相反的會計分錄。
例5.京華工業企業5月5日對外銷售產品一批，收取價款120000元；增值稅額20400元，價稅合計140400元，為購買者開具專用發票，銷貨款存入銀行。作會計分錄如下：
借：銀行存款 140400
貸：產品銷售收入 120000
應交稅金--應交增值稅（銷項稅額） 20400
例6.京華工業企業5月12日發生銷貨退回業務，對方持稅務機關開具的“企業進貨退出及索取折讓證明單”前來辦理退貨收款手續。根據證明單所列貨款10000元，稅款1700元，經驗貨無誤，為其開具紅字專用發票，同時簽發轉帳支票11700元，以支付退貨款項，并作會計分錄如下：
借：產品銷售收入 10000
應交稅金--應交增值稅（銷項稅額） 1700
貸：銀行存款 11700
由于該企業采用多欄式明細帳核算“應交稅金--應交增值稅”，該帳戶內只能反映“銷項稅額”的貸方發生額；因而此筆分錄中的“銷項稅額”借方發生額1700元，應以紅字記入“銷項稅額”專欄內，以示沖銷。
例7.京華工業企業5月23日售出材料一批，應收價款及價外手續費共7350元，為購買開具的專用發票上列明；金額7350元；稅額1249.50元；價稅合計8599.50元。款項尚未收到，作會計分錄如下：
借：應收帳款： 8599.50
貸：其他業務收入 7350.00
應交稅金--應交增值稅（銷項稅額） 1249.50
2.視同銷售行為的帳務處理
視同銷售行為可以分為兩類，第一類是未取得任何貨幣收入，但其行為被視同于銷售行為；第二類是雖有貨幣收入，但不是通過一般性的正常銷售方式取得的，其行為也被視同于一般性銷售行為。第二類行為的帳務處理將在下個問題中敘述，這里先就第一類行為的帳務處理說明如下：
（1）納稅人將自產、委托加工或購買的貨物分配給股東或投資者或作為投資，或無償贈送他人時，應根據不同情況決定是否為對方開具增值稅專用發票。一般來說，對方為小規模納稅人或個人的，不得開具專用發票；對方為一般納稅人且需進行稅款抵扣的，可為其開具專用發票。無論是否開具專用發票，都應按規定的價格計算方法計算其銷售額和應納稅額。在編制會計分錄時，借記“應付利潤”、“長期投資”、“營業外支出”等科目；貸記“產品銷售收入”、“商品銷售收入”、其他業務收入”等科目及“應交稅金--應交增值稅（銷項稅額）”科目。
例8.京華工業企業5月15日將自產的一批產品無償贈送給一小規模納稅人作為贊助，未開具增值稅專用發票。按同期售價計算，產品成本額為15000元，稅額3400元，價稅合計23400元，作會計分錄如下：
借：營業處支出 18400
貸：產品銷售收入 15000
應交稅金--應交增值稅（銷項稅額） 3400
例9.京華工業企業5月25日發出產品一批，給一投資者作為其主應分得的利潤，由于該投資者為一般納稅人且將其作為原材料使用，京華工業企業為其開具專用發票，金額40000元，稅額6800元，價稅合計46800元，作會計分錄：
借：應付利潤 46800
貸：產品銷售收入 40000
應交稅金--應交增值稅（銷項稅額） 6800
例10.京華工業企業5月27日將一批產品作為實物投資，提供給另一單位，由于該單位為一般納稅人，且將其作為原材料使用，京華工業企業為其開具專用發票，金額為30000元，稅額5100元，價稅合計35100元，作會計分錄：
借：長期投資--其他投資 35100
貸：產成品 30000
應交稅金--應交增值稅（銷項稅額） 5100
（2）納稅人將自產或委托加工的貨物用于非應稅項目。集體福利或個人消費，屬于自產自用性質，不得開具專用發票，但需按規定計算銷售額和應納稅額。如果這些行為不計稅，其所耗購進貨物的進項稅額就會抵減外銷商品、產品的銷項稅額，并少繳稅款。銷售額和應納稅額計算出來之后，在編制會計分錄時，應按銷售額與應納稅額合計數借記“在建工程”、“應付福利費”等科目；按銷售額貸記“產成品”等科目及按應納稅額貸記“應交稅金--應交增值稅（銷項稅額）”科目。
3.納稅人發生其他視同銷售行為的帳務處理
納稅人發生的其他視同銷售的行為主要包括：將貨物交付他人代銷；受他人委托，為其代銷貨物；將貨物從一個機構移送統一核算的其他機構用于銷售。
（1）納稅人將貨物交付他人代銷的帳務處理。納稅人將貨物交付他人代銷分為兩種情況：①受托方作為自購自銷處理，不涉及手續費問題；②受托方不作為自購自銷處理，只收取代銷手續費。
①如果受托方作為自購自銷處理的，納稅人應在受托方銷售貨物并交回代銷商品清單時，為受托方開具專用發票，按代銷商品清單所列的代銷價款填列“金額”欄；按“金額”與稅率的乘積填列”稅額”欄；按金額與稅額合計數填列“價稅合計”欄。在編制會計分錄時，按“價稅合計”借記“銀行存款”、“應收帳款”等科目；按“金額”欄貸記“產品銷售收入”、“商品銷售收入”、“其他業務收入”等科目及按“稅額”貸記“應交稅金--應交增值稅（銷項稅額）”科目。
例11：甲企業委托乙企業代銷一批商品，按合同規定，乙企業將作為自購自銷業務處理。代銷價為60000元。乙企業自銷價為70000元。甲企業在收到乙企業交來的代銷清單時，按收回的價款60000元和稅款1020O元（60000×17％）為乙企業開具專用發票（該發票將作為乙企業的購貨發票）。價稅合計70200元已存入銀行，其會計分錄為：
借：銀行存款 70200
貸：商品銷售收入--委托代銷商品收入 60000
應交稅金--應交增值稅（銷項稅額） 10200
②如果受托方不作為自購自銷處理的，納稅人同樣應在受托方交回代銷商品清單時，為受托方開具專用發票，同樣按代銷商品清單所列的代銷價款填列“金額”欄；按“金額”與稅率的乘積填列“稅額”欄；按金額與稅額合計數填列“價稅合計”欄。同時，納稅人應向受托方索取其扣除的手續費發票，作為支付代銷手續費的入帳依據。在編制會計分錄時，按“價稅合計”扣除手續費后的余額，借記“銀行存款”、“應收帳款”等科目，按手續費金額借記“經營費用”、“產品銷售費用”等科目；按“金額”貸記“產品銷售收入”、“商品銷售收入”、“其他業務收入”等科目及按“稅額”欄貸記“應交稅金--應交增值稅（銷項稅額）”科目。
例12.如果例11中乙企業不作為自購自銷業務處理，只在商品售出之后收取代銷收入額的10％作為手續費，則乙企業將按代銷合同規定的代銷價60000元銷售代銷商品。商品售出后，乙企業扣除6000元作為代銷手續費，余款交還甲企業。甲企業在收到乙企業交來的代銷清單時，按代銷價款60000元和稅款10200元為乙企業開具專用發票（該發票將作為乙企業的購貨發票），同時收取乙企業開具的手續費發票6000元，收回扣除手續費后的余款存入銀行。其會計分錄應為：
借：銀行存款 64200
經營費用 6000
貸：商品銷售收入--委托代銷商品收入 60000
應交稅金--應交增值稅（銷項稅額） 10200
（2）納稅人銷售代銷貨物的帳務處理。納稅人接受他人委托，為其代銷貨物也相應地分為兩種情況：①作為自購自銷處理，不涉及手續費問題；②按委托方的代銷價銷售貨物，貨物售出之后，扣除手續費，余款如數歸還委托方，這兩種情況，納稅人的帳務處理是不同的。
①納稅人將銷售代銷貨物作為自購自銷處理的，應在銷售貨物時，為購貨方開具專用發票（不得開具專用發票情形除外），專用發票填制方法及會計分錄編制方法均與自購自銷處理方法基本相同。
納稅人與委托方結算時，按雙方合同所列代銷價款及應負擔的增值稅額連同代銷商品清單一同交還委托方，委托方為其開具專用發票，作為納稅人進項專用發票。編制會計分錄時，按”“金額”借記“應付帳款”科目及按“稅額”借記“應交稅金--應交增值稅（銷項稅額）”科目，按“價稅合計”貸記“銀行存款”等科目。
例13.以例11中乙企業為例，乙企業將甲企業委托代銷的商品售出后，為購買方開具專用發票，金額為70000元，稅額為11900元，價稅合計81900元。作會計分錄為：
借：銀行存款 81900
貸：商品銷售收入--受托代銷商品收入 70000
應交稅金--應交增值稅（銷項稅額） 11900
將代銷款項交回委托方進行結算時，只按合同規定代銷價60000元和稅款10200元，即價稅合計70200元付款，并根據委托方開具的專用發票作會計分錄：
借：應付帳款 60000
應交稅金--應交增值稅（進項稅額） 10200
貸：銀行存款 70200
在這筆受托代銷業務中，如果沒有其他費用發生，乙企業的凈收入（增值額）為10000元）其實際應交納的稅款為1700元（11900－10200，也即10000×17％）。
②納稅人銷售代銷貨物不作為自購自銷處理的，應在銷售貨物時，為購貨方開具專用發票（不得開具專用發票的情形除外）。編制會計分錄時，按“價稅合計”借記“銀行存款）等科目；按“金額”貸記“應付帳款”科目及按“稅額”貸記“應交稅金--應交增值稅（銷項稅額）”科目。
納稅人與委托方結算時，將收取的全部價稅合計款扣除手續費余額、手續費發票與代銷商品清單一同交還委托方，委托方按不扣除手續費的全部款項為其開具專用發票，作為納稅人進貨專用發票，專用發票填制方法與自行購進貨物的處理方法相同。編制會計分錄時。按“金額”借記“應付帳款”科目及按“稅額”借記“應交稅金--應交增值稅（進項稅額）”科目，按手續費貸記“代購代銷收入”科目及按扣除手續費后歸還委托方的實際金額貨記“銀行存款”等科目。
例14.以例11中乙企業為例，乙企業銷售貨款后，為購買方開具專用發票，金額為60000元，稅額為10200元，價稅合計70200元。作會計分錄為：
借：銀行存款 70200
貸：應付帳款 60000
應交稅金--應交增值稅（銷項稅額） 10200
將代銷款項交回委托方進行結算時，只按“價稅合計”扣除了手續費（6000元）后的余額64200元付款，并根據委托方開具的專用發票和手續費發票記帳聯作會計分錄：
借：應付帳款 60000
應交稅金--應交增值稅（進項稅額） 10200
貸：代購代銷收入 6000
銀行存款 64200
在這筆受托代銷業務中，受托方的銷項稅額與進項稅額相同，因而不負擔增值稅額，只需就其取得的“代購代銷收入”6000元交納并負擔營業稅。
（3）納稅人將貨物從一個機構移送統一核算的其他機構用于銷售的處理。設有兩個以上機構井實行統一核算的納稅人，將貨物從一個機構移送不在同一縣（市）的其他機構用于銷售，按規定，兩機構均應視同銷售并計算納稅，移送機構按貨物的原進價作銷售處理，接收機構按銷售價作銷售處理。
例15.某公司總機構購入貨物140000元，稅款23800元，價稅誤計163800元，將其移送外地另一分公司進行銷售，移送時開具增值稅專用發票，并作會計分錄：
借：其他應收款--內部應收款 163800
貸：商品銷售收入 140000
應交稅金--應交增值稅（銷項稅額） 23800
由于總公司是原價進，原價出，銷項稅額與進項稅額相抵后為零，不負擔增值稅款。
分公司接到貨物及專用發票后，作進貨處理，會計分錄為：
借：商品采購 140000
應交稅金--應交增值稅（進項稅額） 23800
貸：其他應付款--內部應付款 163800
分公司按銷售價售出貨物后，取得銷售收入170000元，計算銷項稅額為28900元，價稅合計198900元存入銀行，為購貨方開具專用發票，并作會計分錄：
借：銀行存款 198900
貸：商品銷售收入 170000
應交稅金--應交增值稅（銷項稅額） 28900
在這筆業務中，分公司應納增值稅3100元，即銷項稅額28900元減去進項稅23800元之差。這5100元也即這筆業務中全公司的總稅負。
4.包裝物交納增值稅的帳務處理
包裝物隨同產品出售，但不單獨計價的，其收入應并入產品銷售收入計算應納稅額，帳務處理見例5。這里主要說明另外兩種情況：①隨同產品出售，但單獨汁價的包裝物需計算納稅數額及進行帳務處理；②逾期款歸還包裝物而沒收的押金需計算納稅數額及進行帳務處理。
（1）包裝物隨同產品出售但單獨計價的帳務處理。隨同產品出售但單獨計價的包裝物，相當于隨同產品出售包裝物。包裝物單獨計價所得價款作為其他業務收入，并計算繳納增值稅。編制會計分錄時，按價稅合計借記“銀行存款”、“應收帳款”等科目；按包裝物單獨計價所得價款貸記“其他業務收入”科目及按增值稅額貸記“應交稅金--應交增值稅（銷項稅額）”科目。
例16.某企業銷售產品，每件產品配有包裝盒，產品售價60000元，包裝物6000元，產品與包裝物均適用17％增值稅率，增值稅額共計11220元，全部款項尚未收回，其會計分錄為：
借：應收帳款 77220
貸：產品銷售收入 60000
其他業務收入 6000
應交稅金--應交增值稅（銷項稅額） 11220
（2）逾期未歸還包裝物沒收押金的帳務處理。對逾期末歸還包裝物而沒收的押金，應就全部沒收押金計算交納增值稅。在編制會計分錄時，借記“其他應付款”科目（沖銷應付的押金）；貸記“其他業務支出”科目（出租包裝物收取的成本以內的押金）；“產品銷售費用”科目（出借包裝物收取的成本以內的押金），“應交稅金--應交增值稅（銷項稅額）”科目（按全部沒收押金與適用稅率計算的增值稅額）及貸記“營業外收入”科目（出租、出借包裝物收取的超過成本部分的加收押金減去增值稅額后的余額）。
例17.某企業定期清理出租出借包裝物，將逾期末還的包裝物進行轉帳處理，并沒收其原交存的押金4400元；其中屬于出租包裝物的押金2400元（其成本為1600元）；屬于出借包裝物的押金2000元（其成本為1300元），沒收押金的應計稅額為748元（4400×17％）。包裝物押金凈收入752元，作會計分錄：
借：其他應付款--包裝物押金 4400
貸：其他業務支出 1600
產品銷售費用 1300
應交稅金--應交增值稅（銷項稅額） 748
營業外收入 752
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