二、會計報表

　　外商投資企業(yè)按規(guī)定編制“應交增值稅明細表”，作為“會外工01表附表6”或“會外商01表附表6”，并按規(guī)定上報。該表的格式與編制方法與內(nèi)資企業(yè)相同。

　　以某種外幣為記賬本位幣的企業(yè)，本表應根據(jù)“應交稅金--應交增值稅”賬戶各三級明細賬中的人民幣余額直接編制，不得采用折合的方法將以記賬本位幣編制的報表折合為人民幣報表。

　　［例］某外商投資企業(yè)以美元為記賬本位幣，以本月1日國家外匯牌價折合為美元記賬。8月1日國家外匯牌價1美元＝8.50元人民幣。1994年8月發(fā)生如下業(yè)務：

　　（1）8月2日，企業(yè)從美國進口原材料一批，到岸價為100000美元，繳納關(guān)稅人民幣425000元，繳納增值稅人民幣216750元。

　　按規(guī)定，企業(yè)進口原材料交納的增值稅，應折合為記賬本位幣記賬，則：

　　借：材料采購　　　　　　　　　　　　　　US$150000
　　　　應交稅金--應交增值稅--進項稅額　　　US$25500（￥216750）
　　　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　US$175500（￥1491750）

　　（2）8月4日，企業(yè)從國內(nèi)購進原材料一批價格為人民幣170000元，增值稅專用發(fā)票注明的增值稅稅額為人民幣28900元。

　　借：材料采購　　　　　　　　　　　　　　US$20000
　　　　應交稅金--應交增值稅--進項稅額　　　US$　3400（￥28900）
　　　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　US$23400（￥198900）

　　（3）8月5日，企業(yè)因質(zhì)量問題將4日購進原材料的一部分退回給供貨方，收回價款34000元，增值稅額5780元。

　　借：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　US$4680（￥39780）
　　　　貸：材料采購　　　　　　　　　　　　　　US$4000（￥34000）
　　　　　　應交稅金--應交增值稅--進項稅額　　　US$　680（￥5780）

　　（4）8月10日，企業(yè)將一批產(chǎn)品銷往國外。向稅務機關(guān)申報辦理該項出口貨物的出口退稅，收回退稅款255000元。則：

　　借：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　US$30000（￥255000）
　　　　貸：應交稅金--應交增值稅--出口退稅　　　US$30000（￥255000）

　　（5）8月16日，企業(yè)收到上月銷往美國因不符合合同而退回的產(chǎn)品一批，該批貨物在出關(guān)時已辦理退稅170000元。

　　納稅人出口貨物辦理退稅后發(fā)生退貨或退關(guān)的，應當依法補交已退的稅款。則補交稅款時：

　　借：應交稅金--應交增值稅--出口退稅　　　US$20000（￥170000）
　　　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　US$20000（￥170000）

　　（6）8月18日，企業(yè)將自產(chǎn)貨物一批用于職工集體福利。按同類貨物的市場銷售價格計算，該批貨物約人民幣120000元，該批貨物的生產(chǎn)成本為US$8000元。則會計分錄為：

　　借：職工獎勵及福利基金　　　　　　　　　US$10400（￥88400）
　　　　貸：應交稅金--應交增值稅--銷項稅額　　　US$2400（￥20400）
　　　　　　產(chǎn)成品　　　　　　　　　　　　　　　US$8000（￥68000）

　　（7）8月20日，企業(yè)在國內(nèi)銷售產(chǎn)品一批，價款為人民幣340000元，按規(guī)定收回增值稅稅額57800元。則會計分錄為：

　　借：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　US$46800（￥397800）
　　　　貸：應交稅金--應交增值稅--銷項稅額　　　US$6800（￥57800）
　　　　　　產(chǎn)品銷售收入　　　　　　　　　　　　US$40000（￥340000）

　　（8）8月22日，企業(yè)因倉庫發(fā)生火災，損失原材料、在產(chǎn)品、產(chǎn)成品各一批，進項稅額分別為￥17000、￥29750、￥36125，則：

　　借：原材料--待處理原材料損失　　　　　　US$2000（￥17000）
　　　　在產(chǎn)品--待處理在產(chǎn)品損失　　　　　　US$3500（￥29750）
　　　　產(chǎn)成品--待處理產(chǎn)成品損失　　　　　　US$4250（￥36125）
　　　　貸：應交稅金--應交增值稅--進項稅額轉(zhuǎn)出　US$9750（￥82875）

　　（9）8月24日，，企業(yè)將已購進原材料一批轉(zhuǎn)用于企業(yè)在建工程，該批原材料進項稅額為￥8500。則會計分錄為：

　　借：在建工程　　　　　　　　　　　　　　US$1000（￥8500）
　　　　貸：應交稅金--應交增值稅--進項稅額轉(zhuǎn)出　US$1000（￥8500）

　　（10）8月24日，企業(yè)接受外方投資者投入機器一臺，海關(guān)完稅憑證注明增值稅稅額為127500元。則會計分錄為：

　　借：固定資產(chǎn)　　　　　　　　　　　　　　US$15000（￥127500）
　　　　貸：實收資本　　　　　　　　　　　　　　US$15000（￥127500）

　　（11）8月25日，企業(yè)接受某公司捐贈機器一臺，專用發(fā)票注明價款為17000元，增值稅稅額為2890元。則會計分錄為：

　　借：固定資產(chǎn)　　　　　　　　　　　　　　US$2340（￥19890）
　　　　貸：實收資本　　　　　　　　　　　　　　US$2340（￥19890）

　　（12）8月31日，企業(yè)將自產(chǎn)貨物一批，分配給投資者作為股利。該批貨物按同類貨物市場價格計算價款為US$20000。

　　則會計分錄為：

　　借：應付股利　　　　　　　　　　　　　　US$23400（￥198900）
　　　　貸：產(chǎn)品銷售收入　　　　　　　　　　　　US$20000（￥170000）
　　　　　　應交稅金--應交增值稅--銷項稅額　　　US$3400（￥28900）

　　則8月31日企業(yè)“應交稅金--應交增值稅”有關(guān)三級科目資料如下：

　　“應交稅金--應交增值稅”其余三級科目借貸方余額為：

　　　科　目　　　借或貸　　人民幣　匯率　記賬本位幣
　　出口退稅　　　　貸　　　85000　　8.5　　10000
　　進項稅額轉(zhuǎn)出　　貸　　　91375　　8.5　　10750

　　8月31日，企業(yè)應將“出口退稅”和“進項稅額轉(zhuǎn)出”明細賬余額轉(zhuǎn)入“進項稅額”明細賬的貸方，作如下會計分錄：

　　借：應交稅金--應交增值稅--出口退稅　　　US$10000（￥85000）
　　　　應交稅金--應交增值稅--進退稅額轉(zhuǎn)出　US$10750（￥91375）
　　　　貸：應交稅金--應交增值稅--進項稅額　　　US$20750（￥176375）

　　結(jié)轉(zhuǎn)后，“應交稅金--應交增值稅--進項稅額”明細賬借方余額為：

　　人民幣余額＝239870－176375＝63495元（US$7470）

　　企業(yè)應將“進項稅額”明細賬余額結(jié)轉(zhuǎn)到“銷項稅額”明細賬，作如下會計分錄：

　　借：應交稅金--應交增值稅--銷項稅額US$7470（￥63495）
　　　　貸：應交稅金--應交增值稅--進項稅額US$7470（￥63495）

　　結(jié)轉(zhuǎn)后，“應交稅金--應交增值稅--銷項稅額”明細賬貸方余額為：

　　人民幣余額＝107100－63495＝43605元（＄5130）

　　8月31日，國家外匯牌價為1美元＝8.60元人民幣。

　　期末，企業(yè)應按期末匯率調(diào)整記賬本位幣余額，則：

　　借：應交稅金--應交增值稅　　　　　　　　US$59.65（5130－43605÷8.6）
　　　　貸：財務費用--匯兌收益　　　　　　　　　US$59.65

　　企業(yè)于次月初繳納8月份稅額。假定9月1日外匯牌價仍為1美元＝8.60元人民幣。則企業(yè)應繳稅額￥43605，折合US$5070.35（￥43605÷8.60），則企業(yè)交繳稅金時：

　　借：應交稅金--應交增值稅--已交稅金　　　US$5070.35（￥43605）
　　　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　US$5070.35（￥43605）