增值稅會計――工業企業增值稅會計處理舉例（一）
工業企業從事產品生產活動，是增值稅的主要納稅人。其增值稅的會計核算舉例如下：
［例1］某工廠1994年2月份組建并開始進行生產，發生如下經濟業務：
（1）2月2日，工廠從本市購入甲材料一批，共5000公斤，單價40元，增值稅專用發票注明增值稅額為34000元，貨款已經支付。
假定該企業材料按實際成本計價，則：
借：原材料--甲材料 200000
應交稅金--應交增值稅（進項稅額） 34000
貸：銀行存款 234000
假定該企業材料按計劃成本核算，則：
借：材料采購 200000
應交稅金--應交增值稅（進項稅額） 34000
貸：銀行存款 234000
（2）2月3日，企業從外地××工廠購入乙種材料一批，共100噸，單價5000元，增值稅額為85000元。該工廠代墊運輸費20000元。按10％扣除率計算，增值稅額為2000元。
按實際成本計價，則：
借：原材料--乙材料 518000
應交稅金--應交增值稅（進項稅額） 87000
貸：應付賬款--××工廠 605000
按計劃成本計價，則：
借：材料采購 518000
應交稅金--應交增值稅（進項稅額） 87000
貸：應付賬款 605000
（3）2月4日，企業因材料質量問題將甲材料1000公斤退還給供貨方，收回價款40000元，增值稅額為6800元。則：
借：銀行存款 46800
貸：材料采購（或原材料） 40000
應交稅金--應交增值稅（進項稅額） 6800
（4）2月4日，企業以商業匯票方式購入包裝物一批，價款為60000元，增值稅額為10200元。則：
借：包裝物 6000
應交稅金--應交增值稅（進項稅額） 10200
貸：應付票據 70200
（5）2月4日，企業購入低值易耗品一批，價款為100000元，增值稅額為17000元，款項未付。則：
借：低值易耗品 100000
應交稅金--應交增值稅（進項稅額） 17000
貸：應付賬款 117000
（6）2月6日，企業收到其投資者作為投資轉入的貨物一批，其中：機器一臺，雙方確認的價值為200000元；原材料一批，投資者提供的專用發票上注明的增值稅額為17000元，雙方確認的價值（已扣增值稅）為120000元。則：
借：固定資產 200000
原材料 120000
應交稅金--應交增值稅（進項稅額） 17000
貸：實收資本--某投資者 337000
（7）2月8日，企業收到某客商制服贈低值易耗品一批，雙方確認的貨物價值（已扣增值稅）為20000元，增值稅專用發票上注明的增值稅額為3400元。則：
借：低值易耗品 20000
應交稅金--應交增值稅（進項稅額） 3400
貸：資本公積 23400
（8）2月9日，企業購入辦公用品一批，價款為6000元，增值稅專用發票注明的增值稅額為1020元。則：
借：管理費用 6000
應交稅金--應交增值稅（進項稅額） 1020
貸：銀行存款 7020
（9）2月15日，企業汽車損壞，委托某修理廠進行修理，支付修理費8000元，增值稅專用發票注明的增值稅額為1360元。則
借：管理費用 8000
應交稅金--應交增值稅（進項稅額） 1360
貸：銀行存款 9360
（10）2月16日，企業購入汽車一輛，價款為250000元，增值稅專用發票上注明增值稅額為42500元，貨款未付。則：
借：固定資產 292500
貸：應付賬款 292500
（11）2月18日，企業購入建筑材料一批，價款為80000元，專用發票上注明增值稅額為13600元，用于企業正在進行的建工程，貨款已付。則：
借：在建工程 93600
貸：銀行存款 93600
（12）2月18日，企業對外銷售Ａ產品一批，收取價款880000元，代墊運輸費20000元。則：
借：銀行存款 1053000
貸：產品銷售收入 880000
應收賬款 20000
應交稅金--應交增值稅（銷項稅額） 153000
（13）2月19日，企業將Ｂ產品一批，用于企業在建工程，按企業銷售同類產品的價格計算，價款為60000元。該批產品生產成本為35000元。則：
借：在建工程 45200
貸：產成品 35000
應產稅金--應交增值稅（銷項稅額） 10200（60000×17％）
（14）2月20日，某單位將Ａ產品一部分退還給企業，價款為100000元，增值稅額為17000元，退貸款已支付。
按規定，納稅人因銷貨退回而退還給對方的增值稅稅額，應從當期的銷項稅額中扣減。則：
借：應交稅金--應交增值稅（銷項稅額） 17000
產品銷售收入 100000
貸：銀行存款 117000
（15）5月20日，企業將Ａ產品一批，作為投資，提供給某公司，雙方協議價格為90000元，按企業銷售的同類貨物銷售價格計算，該批貨物銷售價格為80000元，增值稅額為13600。該批貨物生產成本為50000元。
按照稅法規定，納稅人將自產、委托加工或購買的貨物作為投資提供給其他單位或個體經營者，應視同銷售貨物，征收增值稅。則：
借：長期投資 90000
貸：產成品 50000
資本公積 40000
同時作如下分錄：
借：長期投資 13600
貸：應交稅金--應交增值稅 13600
（16）5月21日，企業銷售Ｂ產品一批，價款600000元，隨同產品出售但單獨計價包裝物10000個，每個5元，貨款未收。
按照稅法規定，納稅人銷售貨物，其應納增值稅的銷售額包括價外收取的包裝費。隨產品出售并單獨計價的包裝物收入，按會計制度規定，計入其他業務收入。則：
借：應收賬款 760500
貸：產品銷售收入 600000
其他業務收入 50000
應交稅金--應交增值稅（銷項稅額） 110500
（17）5月23日，企業將某單位逾期未退還包裝物押金4000元轉作其他業務收入。
按規定，企業將逾期未退還包裝物押金轉作收入時，應征收增值稅。則：
借：其他應付款 4000
貸：其他業務收入 3418.80［4000÷（1＋17％）］
應交稅金--應交增值稅（銷項稅額） 581.20（4000－3418.80）
（18）2月25日，由于倉庫倒塌損毀Ａ產品、Ｂ產品一批，成本為80000元，經過計算，其所耗用的材料和有關貨物的進項稅額為5600元。
按規定，非正常損失的產成品所耗用的購進貨物或者應稅勞務的進項稅額不得從銷項稅額中抵扣。則發生非正常損失時：
借：待處理財產損溢--待處理流動資產損溢85600
貸：產成品 80000
應交稅金--應交增值稅（進項稅額轉出）5600
（19）2月25日，企業將購進的乙材料10噸，轉用于企業在建工程。按企業材料成本計算方法確定，該材料成本為52000元，其進項稅額為8840元。
按規定，企業將購進貨物改變用途用于其他方面的，其進項稅額應相應轉入有關科目。則：
借：在建工程 60840
貸：原材料 52000
應交稅金--應交增值稅（進項稅額轉出）8840
（20）2月27日，企業委托某工廠加工材料，支付加工費12000元，增值稅專用發票注明的增值稅額為2040元。則：
借：委托加工材料 12000
應交稅金--應交增值稅（進項稅額） 2040
貸：銀行存款 14040
（21）2月28日，企業支付本月電費24000元，其中車間用電16000元，廠部用電8000元，增值稅專用發票注明增值稅額為4080元；支付本月水費10000元，其中車間用水8000元，廠部用水2000元，增值稅專用發票注明增值稅額為1300元；取暖費2000元，其中車間負擔1400元，廠部負擔600元，專用發票注明增值稅額為260元。則：
借：制造費用 25400
管理費用 10600
應交稅金--應交增值稅（進項稅額轉出）5640
貸：銀行存款 41640
2月28日，企業“應交稅金--應交增值稅”賬戶情況如下：
則該企業2月份應納稅額：
應納稅額＝（銷項稅額＋進項稅額轉出）－進項稅額
＝（270881.20＋14440）－173260
＝112061.20（元）
企業交納稅額時：
借：應交稅金--應交增值稅（已交稅金） 112061.20
貸：銀行存款 112061.20
［例1］某工廠1994年2月份組建并開始進行生產，發生如下經濟業務：
（1）2月2日，工廠從本市購入甲材料一批，共5000公斤，單價40元，增值稅專用發票注明增值稅額為34000元，貨款已經支付。
假定該企業材料按實際成本計價，則：
借：原材料--甲材料 200000
應交稅金--應交增值稅（進項稅額） 34000
貸：銀行存款 234000
假定該企業材料按計劃成本核算，則：
借：材料采購 200000
應交稅金--應交增值稅（進項稅額） 34000
貸：銀行存款 234000
（2）2月3日，企業從外地××工廠購入乙種材料一批，共100噸，單價5000元，增值稅額為85000元。該工廠代墊運輸費20000元。按10％扣除率計算，增值稅額為2000元。
按實際成本計價，則：
借：原材料--乙材料 518000
應交稅金--應交增值稅（進項稅額） 87000
貸：應付賬款--××工廠 605000
按計劃成本計價，則：
借：材料采購 518000
應交稅金--應交增值稅（進項稅額） 87000
貸：應付賬款 605000
（3）2月4日，企業因材料質量問題將甲材料1000公斤退還給供貨方，收回價款40000元，增值稅額為6800元。則：
借：銀行存款 46800
貸：材料采購（或原材料） 40000
應交稅金--應交增值稅（進項稅額） 6800
（4）2月4日，企業以商業匯票方式購入包裝物一批，價款為60000元，增值稅額為10200元。則：
借：包裝物 6000
應交稅金--應交增值稅（進項稅額） 10200
貸：應付票據 70200
（5）2月4日，企業購入低值易耗品一批，價款為100000元，增值稅額為17000元，款項未付。則：
借：低值易耗品 100000
應交稅金--應交增值稅（進項稅額） 17000
貸：應付賬款 117000
（6）2月6日，企業收到其投資者作為投資轉入的貨物一批，其中：機器一臺，雙方確認的價值為200000元；原材料一批，投資者提供的專用發票上注明的增值稅額為17000元，雙方確認的價值（已扣增值稅）為120000元。則：
借：固定資產 200000
原材料 120000
應交稅金--應交增值稅（進項稅額） 17000
貸：實收資本--某投資者 337000
（7）2月8日，企業收到某客商制服贈低值易耗品一批，雙方確認的貨物價值（已扣增值稅）為20000元，增值稅專用發票上注明的增值稅額為3400元。則：
借：低值易耗品 20000
應交稅金--應交增值稅（進項稅額） 3400
貸：資本公積 23400
（8）2月9日，企業購入辦公用品一批，價款為6000元，增值稅專用發票注明的增值稅額為1020元。則：
借：管理費用 6000
應交稅金--應交增值稅（進項稅額） 1020
貸：銀行存款 7020
（9）2月15日，企業汽車損壞，委托某修理廠進行修理，支付修理費8000元，增值稅專用發票注明的增值稅額為1360元。則
借：管理費用 8000
應交稅金--應交增值稅（進項稅額） 1360
貸：銀行存款 9360
（10）2月16日，企業購入汽車一輛，價款為250000元，增值稅專用發票上注明增值稅額為42500元，貨款未付。則：
借：固定資產 292500
貸：應付賬款 292500
（11）2月18日，企業購入建筑材料一批，價款為80000元，專用發票上注明增值稅額為13600元，用于企業正在進行的建工程，貨款已付。則：
借：在建工程 93600
貸：銀行存款 93600
（12）2月18日，企業對外銷售Ａ產品一批，收取價款880000元，代墊運輸費20000元。則：
借：銀行存款 1053000
貸：產品銷售收入 880000
應收賬款 20000
應交稅金--應交增值稅（銷項稅額） 153000
（13）2月19日，企業將Ｂ產品一批，用于企業在建工程，按企業銷售同類產品的價格計算，價款為60000元。該批產品生產成本為35000元。則：
借：在建工程 45200
貸：產成品 35000
應產稅金--應交增值稅（銷項稅額） 10200（60000×17％）
（14）2月20日，某單位將Ａ產品一部分退還給企業，價款為100000元，增值稅額為17000元，退貸款已支付。
按規定，納稅人因銷貨退回而退還給對方的增值稅稅額，應從當期的銷項稅額中扣減。則：
借：應交稅金--應交增值稅（銷項稅額） 17000
產品銷售收入 100000
貸：銀行存款 117000
（15）5月20日，企業將Ａ產品一批，作為投資，提供給某公司，雙方協議價格為90000元，按企業銷售的同類貨物銷售價格計算，該批貨物銷售價格為80000元，增值稅額為13600。該批貨物生產成本為50000元。
按照稅法規定，納稅人將自產、委托加工或購買的貨物作為投資提供給其他單位或個體經營者，應視同銷售貨物，征收增值稅。則：
借：長期投資 90000
貸：產成品 50000
資本公積 40000
同時作如下分錄：
借：長期投資 13600
貸：應交稅金--應交增值稅 13600
（16）5月21日，企業銷售Ｂ產品一批，價款600000元，隨同產品出售但單獨計價包裝物10000個，每個5元，貨款未收。
按照稅法規定，納稅人銷售貨物，其應納增值稅的銷售額包括價外收取的包裝費。隨產品出售并單獨計價的包裝物收入，按會計制度規定，計入其他業務收入。則：
借：應收賬款 760500
貸：產品銷售收入 600000
其他業務收入 50000
應交稅金--應交增值稅（銷項稅額） 110500
（17）5月23日，企業將某單位逾期未退還包裝物押金4000元轉作其他業務收入。
按規定，企業將逾期未退還包裝物押金轉作收入時，應征收增值稅。則：
借：其他應付款 4000
貸：其他業務收入 3418.80［4000÷（1＋17％）］
應交稅金--應交增值稅（銷項稅額） 581.20（4000－3418.80）
（18）2月25日，由于倉庫倒塌損毀Ａ產品、Ｂ產品一批，成本為80000元，經過計算，其所耗用的材料和有關貨物的進項稅額為5600元。
按規定，非正常損失的產成品所耗用的購進貨物或者應稅勞務的進項稅額不得從銷項稅額中抵扣。則發生非正常損失時：
借：待處理財產損溢--待處理流動資產損溢85600
貸：產成品 80000
應交稅金--應交增值稅（進項稅額轉出）5600
（19）2月25日，企業將購進的乙材料10噸，轉用于企業在建工程。按企業材料成本計算方法確定，該材料成本為52000元，其進項稅額為8840元。
按規定，企業將購進貨物改變用途用于其他方面的，其進項稅額應相應轉入有關科目。則：
借：在建工程 60840
貸：原材料 52000
應交稅金--應交增值稅（進項稅額轉出）8840
（20）2月27日，企業委托某工廠加工材料，支付加工費12000元，增值稅專用發票注明的增值稅額為2040元。則：
借：委托加工材料 12000
應交稅金--應交增值稅（進項稅額） 2040
貸：銀行存款 14040
（21）2月28日，企業支付本月電費24000元，其中車間用電16000元，廠部用電8000元，增值稅專用發票注明增值稅額為4080元；支付本月水費10000元，其中車間用水8000元，廠部用水2000元，增值稅專用發票注明增值稅額為1300元；取暖費2000元，其中車間負擔1400元，廠部負擔600元，專用發票注明增值稅額為260元。則：
借：制造費用 25400
管理費用 10600
應交稅金--應交增值稅（進項稅額轉出）5640
貸：銀行存款 41640
2月28日，企業“應交稅金--應交增值稅”賬戶情況如下：
則該企業2月份應納稅額：
應納稅額＝（銷項稅額＋進項稅額轉出）－進項稅額
＝（270881.20＋14440）－173260
＝112061.20（元）
企業交納稅額時：
借：應交稅金--應交增值稅（已交稅金） 112061.20
貸：銀行存款 112061.20
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