《中華人民共和國企業(yè)會計制度》規(guī)定：按照計劃成本（或售價，下同）進(jìn)行存貨核算的企業(yè)，對存貨的計劃成本和實際成本之間的差異，應(yīng)當(dāng)單獨核算。須用或發(fā)出的存貨，按照計劃成本核算的，應(yīng)按期結(jié)轉(zhuǎn)其應(yīng)負(fù)擔(dān)的成本差異，將計劃成本調(diào)整為實際成本。

    低值易耗品和周轉(zhuǎn)使用的包裝物、周轉(zhuǎn)材料等應(yīng)在領(lǐng)用時攤銷，攤銷方法可以來用一次攤銷或者分次攤銷。

    ［案例］

    松本（汕頭）紡織有限公司系增值稅一般納稅人，增值稅適用稅率17％，月初賬面反映，“包裝物”成本69000元，“材料成本差異——包裝物”科目貸方余額3000元，2002年10月份有關(guān)包裝物收發(fā)的經(jīng)濟業(yè)務(wù)如下：

    10月1日購進(jìn)包裝物一批，增值稅發(fā)票注明的價款10000元，增值稅17 00元，款項以銀行存款支付。該批包裝物的計劃成本11000元。

    10月2日生產(chǎn)領(lǐng)用包裝物一批，計劃成本2000元。

    10月3日企業(yè)銷售產(chǎn)品時，領(lǐng)用不單獨計價的包裝物，其計劃成本為500元。

    10月4日企業(yè)銷售產(chǎn)品時，領(lǐng)用單獨計價的包裝物，其計劃成本400元。

    10月5日倉庫發(fā)出新包裝物一批，出租給購貨單位，計劃成本為4000元，收到租金702元，存入銀行。

    10月6日出借新包裝物一批，計劃成本為2500元，收到押金351元，存入銀行。

    10月29日出借包裝物逾期未退，按規(guī)定沒收押金351元。

    10月30日出租包裝物收回后，不能繼續(xù)使用而報廢，收回殘料入庫，價值1 00元。

    10月31日按本月材料成本差異率計算結(jié)轉(zhuǎn)本月發(fā)出的包裝物應(yīng)分?jǐn)偟某杀静町悺?br>
    ［要求解答］

    松本（汕頭）紡織有限公司2002年10月的會計處理。

    ［法律依據(jù)］

    《中華人民共和國企業(yè)會計制度》、《中華人民共和國增值稅暫行條例》。

    ［會計處理］

    松本（汕頭）紡織有限公司2002年10月的賬務(wù)處理如下：

    10月1日

    借：材料采購——包裝物　　               10000
        應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）　　1700

      貸：銀行存款　　                                11700

    借：包裝物　　           11000

      貸：材料采購——包裝物　　   10000
          材料成本差異——包裝物　　1000

    10月2日

    借：生產(chǎn)成本　　2000

      貸：包裝物　　     2000

    10月3日

    借：產(chǎn)品銷售費用　　500

      貸：包裝物　　        500

    10月4日

    借：其他業(yè)務(wù)支出　400

      貸：包裝物　          400

    10月5日

    借：其他業(yè)務(wù)支出　　4000

       貸：包裝物　　          4000

    借：銀行存款　　                 702

       貸：其他業(yè)務(wù)收入　                          600
           應(yīng)交增值稅——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）　　102

    10月6日

    借：產(chǎn)品銷售費用　　2500

       貸：包裝物　　         2500

    借：銀行存款　　351

       貸：其他應(yīng)付款　　351

    10月29日

    借：其他應(yīng)付款　　                  351

       貸：其他業(yè)務(wù)收入　　                     300
           應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）　　51

    10月30日

    借：原材料　　    100

      貸：其他業(yè)務(wù)支出　　100

    10月31日

    ［計算分析］

    材料成本差異率＝－（3000＋1000）／（69000＋1 1000）×100％＝－5％

    領(lǐng)用包裝物應(yīng)分?jǐn)偛町愵~分別為：

    生產(chǎn)領(lǐng)用：2000×（－5％）＝－100（元）

    出售（不單獨計價）500×（－5％）＝－25（元）

    出售（單獨計價）400×（－5％）＝－20（元）

    出租：　4000×（－5％）＝－200（元）

    出借：　2500×（－5％）＝－125（元）

    ［會計處理］

    松本（汕頭）紡織有限公司2002年10月31日的賬務(wù)處理如下：

    借：生產(chǎn)成本　　   100（紅字）
        其他業(yè)務(wù)支出　 150（紅字）
        產(chǎn)品銷售費用　 220（紅字）

       貸：材料成本差異　　      470（紅字）

    ［分析指導(dǎo)］

    松本（汕頭）紡織有限公司進(jìn)行賬務(wù)處理時必須掌握兩點：

    一是發(fā)出包裝物的成本，應(yīng)按其用途的不同分別進(jìn)行結(jié)轉(zhuǎn)；

    二是采用計劃成本法核算存貨時，應(yīng)在期末按照發(fā)出存貨的用途結(jié)轉(zhuǎn)材料成本差異。