以自有貨車從事貨物運輸業務的生產企業，在納稅籌劃中，最容易發生的是混淆兼營和混合銷售的界限，僅從稅負的高低考慮，將銷售本企業產品時發生的運輸費用從貨物銷售收入中分割出去，按兼營方式分別核算銷售額，將運輸費用按營業稅應稅勞務申報繳納。這樣做不僅達不到降低稅負的目的，反而會造成納稅風險。因為以自有車輛運輸本企業銷售貨物的行為，屬于混合銷售業務，而非兼營業務，其運輸環節的收入不論是否單獨核算，都應并入貨物銷售額中繳納增值稅。

　　此外，雖然企業有兼營運輸業務的項目，但與貨物購買方僅簽訂一份包括運輸收入的產品銷售合同，在進行會計賬務處理時，人為地將貨物銷售額扣除一部分，作為運輸收入單獨核算繳納營業稅，這樣做也會形成納稅風險。稅務機關往往會將其視為混合銷售，要求繳納增值稅。

　　根據稅法有關規定，一般納稅人銷售貨物，自己運輸取得的運費收入按照所運輸貨物的適用稅率（17%或13%）繳納增值稅，委托獨立的運輸單位運輸，運費如能符合下列兩個條件：（1）承運者的運輸發票開具給購貨方的；（2）銷售方將該項發票轉交給購貨方的，則對上述代墊運費按照“交通運輸業”繳納3%的營業稅。產品運輸方式不同，應納稅額計算也不同，企業有必要對此進行深入分析，選擇理想的運輸方式。

　　首先，生產企業自有車輛，為避免混合銷售業務繳納增值稅，可以根據運輸車輛的多少及運輸業務的大小，從整體收益角度進行論證，看是否可以通過設立運輸公司節稅。

　　例：甲化工有限責任公司產品適用增值稅稅率17%，運費10000元，運輸過程中耗用的油料、修理費3000元（因城建稅和教育費附加具有附加稅性質，與增值稅、營業稅成正比例關系，為方便起見，在此不予考慮）。

　　甲公司自己運輸時，運費收入應納增值稅額=10000÷（1+17%）×17%－3000÷（1+17%）×17%=1017.09（元）。

　　甲公司成立獨立的運輸公司運輸時，運費收入應納營業稅額=10000×3%=300（元）。

　　顯然，成立獨立運輸公司運輸比自己車隊運輸節稅=1017.09－300=717.09（元）。但是，對銷售方企業來說，一個成功的籌劃方案，應充分考慮對方，即購貨方的經濟利益。如果長期固定購貨方是小規模納稅人，在兩種運輸方式下其支付的運費相同，不同的運輸方式對其無影響。此時，銷售方應采取成立獨立運輸公司運輸的方式。

　　如果長期固定購貨方是一般納稅人，在銷售方自己運輸時，其可抵扣增值稅進項稅額=10000÷（1+17%）×17%=1452.99（元），在銷售方成立運輸公司運輸時，其可抵扣增值稅進項稅額=10000×7%=700（元）。因此，購貨方在銷售方自行運輸時比成立運輸公司運輸節稅=1452.99－700=752.99（元）。

　　從購銷雙方考慮，因為752.99＞717.09，因此購銷雙方只要能協調好利益分配，銷售方自己運輸節稅效果好。基于這一認識，就能有效避免銷售方設計了成立獨立運輸公司運輸的節稅方案，而購貨方并不認可的尷尬局面。

　　而事實上，不同運輸單位在運輸過程中，耗用的可抵扣增值稅進項稅額的油料、修理費等，存在一定差異。這就要求我們，根據上例總結出一般規律。

　　假定銷售貨物的運費為M萬元，運輸過程中耗用的可抵扣增值稅進項稅額的油料、修理費等為G萬元。銷售方自己運輸，購銷雙方應納（抵扣）稅額合計為：M÷（1+17%）×17%－G÷（1+17%）×17%－M÷（1+17%）×17%，銷售方成立運輸公司運輸時，購銷雙方應納（抵扣）稅額合計為：M×3%－M×7%.

　　設M÷（1+17%）×17%－G÷（1+17%）×17%－M÷（1+17%）×17%=M×3%－M×7%，則G÷M=27.53%

　　也就是說，對購銷雙方來說，運輸過程中物耗與運費的比值等于27.53%時，銷售方自己運輸與委托運輸單位運輸兩種方式稅負相同；物耗與運費的比值大于27.53%時，銷售方自己運輸方式稅負較輕；物耗與運費的比值小于27.53%時，銷售方委托運輸單位運輸方式稅負較輕。

　　如上例，G÷M=3000÷10000×100%=30%＞27.53%，銷售方自己運輸，購銷雙方應納稅額合計較小。

　　需要指出的是，銷售方銷售貨物適用增值稅稅率13%時，對購銷雙方來說，運輸過程中物耗與運費的比值等于34.77%時，銷售方自己運輸與委托運輸單位運輸兩種方式稅負相同。

　　其次，企業無自有車輛，請外面的運輸公司運輸貨物，這類業務的付費方式分為支付運費或代購貨方墊付運費兩種形式。如果要降低稅負，可以采用代墊運費的方式。企業以正常的產品價格與購貨方簽訂產品購銷合同，并商定，運輸公司的運輸發票直接開給購貨方，并由企業將該發票轉交給購貨方，企業為購貨方代墊運費。此外，與運輸公司簽訂代辦運輸合同，企業在貨物運到后向運輸公司支付代墊運費。這樣，企業就可以節省運費收入10％的稅金。

　　如某生產水泥的企業（增值稅的一般納稅人）與購貨方簽訂銷售合同，水泥以280元／噸賣給購貨方（包含35元／噸運輸費用）。該企業每年銷售水泥10萬噸。該企業沒有運輸車輛，請運輸公司以35元／噸的價格運送。企業進項稅額為180萬元（不含運輸發票可抵扣的進項稅額）。

　　按這種方式，企業應納增值稅為：100000×280×17％－（1800000＋100000×35×7％）＝271.5（萬元）。

　　如果企業和運輸公司以代墊運費的方式簽訂運輸合同，每噸價格為35元，同時對原銷售合同進行修改，將代墊運費從銷售價格中分離出來，水泥每噸價格從280元降為245元。這樣處理后，企業整體利潤并未減少，卻可節約稅金35萬元。