國家稅務總局2005年1 月21日公布的《國家稅務總局關于調整個人取得全年一次性獎金等計算征收個人所得稅方法問題的通知》（國稅發[2005]9 號）對個人取得全年一次性獎金個人所得稅的計算方法做了調整，新規定自2005年1 月1日起實施。

　　根據文件規定，按照新方法計算個人所得稅的一次性獎金包括年終加薪、實行年薪制和績效工資辦法的單位根據考核情況兌現的年薪和績效工資。而且在一個納稅年度內，對每一個納稅人，該計稅方法只能采用一次。另外，雇員取得除全年一次性獎金以外的其它各種名目獎金，包括：半年獎、季度獎、加班獎、先進獎、考勤獎等，一律與當月工資、薪金收入合并，按稅法規定計算繳納個人所得稅。

　　一、相關政策

　　國稅發[2005]9 號通知規定對行政機關、企事業單位等扣繳義務人向雇員發放的一次性獎金和實行年薪制和績效工資的單位向個人發放的年薪和績效工資，個人所得稅的計算征收方法如下：先將雇員當月內取得的全年一次性獎金或年薪，除以12個月，按其商數確定適用稅率和速算扣除數，確定稅率和速算扣除數以后，按照以下計算公式計算個人所得稅：1.如果雇員當月工資薪金所得高于（或等于）

　　稅法規定的費用扣除額的，適用公式為：應納稅額＝雇員當月取得全年一次性獎金×適用稅率一速算扣除數2.如果雇員當月工資薪金所得低于稅法規定的費用扣除額的，適用公式為：應納稅額＝（雇員當月取得全年一次性獎金一雇員當月工資薪金所得與費用扣除額的差額）×適用稅率一速算扣除數例如：一個人某月取得獎金14400 元，當月工資為1500元。費用扣除額1600元與工資的差額為100 元（1600-1500 ），獎金減去這個差額后的余額為14300 ，14300 除以12等于1191.67，對照稅率表，適用稅率為10% ，速算扣除數為25，應納稅額=[14400-（800-700 ）] ×10% －25，應納稅額為1405元。

　　如果該納稅人當月工資為1700元，就直接將一次性獎金額除以12，余額為1200，適用稅率為10% ，速算扣除數為25，應納稅額=14400×10% －25，全年獎金應納稅額為1415元；當月工資的應納稅額= （1700－1600）×5%－0=5 元；最后，該納稅人合計應納稅額=1415 ＋5=1420元。

　　3 、企業經營者每個月領取的基本收入3000元，年度結束后確定的效益收入為114000元，即企業經營者的年薪共150000元。

　　按國稅發[2005]9 號文的規定，企業經營者取得年終兌現的114000元年薪，114000÷12=9500 元，適用的稅率是20% ，速算扣除數是375 ，應納個人所得稅= （9500×20%-375 ）×12=18300元。

　　加上企業經營者按月領取的基本收入3000元，應納的個人所得稅=12 ×{（3000-1600 ）×10%-25}=1380元。企業經營者全年應納的個人所得稅額=18300+1380=19680元。

　　按國稅發[1996]107 號文的規定，企業經營者取得150000元年薪，（150000÷12-1600 ）=10900元，適用的稅率20% ，速算扣除數是375 ，應納個人所得稅={（150000÷12-1600 ）×20%-375}×12=21660元。

　　通過上面的對比計算，可以看出按照國稅發[2005]9 號文的計算方法得出的應納個人所得稅額，對于普通員工來說，個人所得稅的稅負降低了。

　　由此可以得出結論

　　1 、如果將獎金分出部分在每月作為月獎發放，降低年終獎的適用稅率，同時保持月收入適用的最高稅率保持不變，可以降低稅負。

　　2 、通過合理分配，盡可能降低年終一次性獎金的適用稅率。尤其是在求得的商數高出較低一檔稅率的臨界值不多的時候，調減至該臨界值，降低適用稅率，節稅效果極為明顯。

　　3 、如果月收入的適用稅率高于年終一次性獎金的適用稅率，應將年終一次性獎金與12的商數應盡量接近該檔稅率的臨界值，充分利用低稅率。當商數與臨界值相等時，稅負最低。

　　上面的分析都是假定工資不變，對獎金的發放時間、金額做合理分配，以求得稅負最低，同樣道理，也可以對于工資進行合理安排。

　　如果工資金額高于某檔稅率的臨界值不多時，可以分離出部分工資作為年終一次性獎金，降低月收入適用稅率，例如月工資7000元，應納稅所得額為5800元，最高稅率達到20% ，稅率為15% 的臨界值為5000元，在年終一次性獎金適用稅率低于20% 的條件下，可以將每月應納稅收入高出15% 這檔稅率的800 元，從月工資中轉出，作為年終獎金的組成部分。

　　如果公司根據工作性質，對年終一次性獎金安排的數額較大，月工資收入適用稅率低于年終一次性獎金的適用稅率，參照結論三，可以適當增加月工資金額，使工資盡量接近其適用稅率對應的臨界值，以充分利用低稅率。例如，月工資扣除費用后應納稅額為3600元，適用15% 的稅率，而年終一次性獎金的適用稅率為20% ，則可以增加月工資收入1400元，使月工資收入應納稅額達到臨界點5000元，充分利用15% 的低稅率。