有句俗話說得好：“野蠻者偷稅，糊涂者漏稅，精明者稅收籌劃?！?/p>

　　和楊教授提到避稅，他強調說避稅與時下流行的稅收籌劃是不同的兩個概念。稅收籌劃是指納稅人在法律許可的范圍內，根據政府的稅收導向，通過對經營活動的事先籌劃與安排，進行納稅方案的優化選擇，以盡可能減輕稅收負擔，獲得正當的稅收利益的行為。稅收籌劃不同于避稅，避稅是納稅人利用稅法中的某些漏洞和缺陷，來達到減輕稅負的目的。

　　個人、企業避免稅收風險就像房子防火一樣，是一種事前行為。就好比一個人有100萬想要投資，就要先了解不同領域的稅種有哪些，要辦的企業形式。這些都要事先了解。“如果已經開業盈利了，再考慮稅收問題，便是做假賬，偷稅漏稅，是法律所不允許的。”

　　稅收籌劃屬于戰略層次?！熬拖褚粋€人駕車去長城，走哪條路，觀哪些景，路況是什么樣的，有哪些交通法規?！奔纫私庾约海惨私庵車目陀^情況。

　　個人稅收籌劃有良方

　　●工資發放，個人奮斗的激勵

　　李先生是某公司的經營部經理，也是公司的股東，業務骨干，公司計劃對其給予其50萬元的年收入（假設當地個人所得稅費用扣除額為1200元并可以在企業所得稅前扣除，企業所得稅稅率為33%），那么這50萬元怎樣發放才省稅呢？

　　楊教授告訴記者，分別可以獎金的形式，年薪制，股息、紅利分配，工資和股票，以及月工資為3萬元和其他保險五種形式發放。根據計算，五種激勵方式中以獎勵股票期權最優。

　　楊教授告訴記者：“應該看到，幾種方式風險是不同的。企業在對股東發放獎金，應在成本費中列支，如果發放股息和紅利，則應在稅后利潤分配，他們的稅收負擔不一樣。目前對企業經營者的激勵方法主要是實行年薪制，發放股票，增加工資福利。”

　　●個人薪酬節稅

　　楊教授說：“如果公司想減弱稅收對激勵制度的影響，方法無非有兩種：一是提高年薪的數額，但這無疑會加大公司的成本；二是采用非貨幣支付的辦法，為員工提供服務?！?/p>

　　●投資國債，免征個稅

　　根據規定，個人投資國債和金融債券所得利息免征個人所得稅。綜合考慮國債還是具有較高的投資價值。以分別購買1萬元的3年期、5年期國債為例，到期后市民可分別獲得972元、1800元利息，比同期定期存款多得194.4元、360元利息。

　　●投資基金合理籌劃

　　投資開放式基金可能會給自己帶來較高收益，還能達到合理避稅的效果。由于基金獲得的股息、紅利及企業債的利息收入，由上市公司向基金派發時代扣代繳10%的個人所得稅，因此，基金向個人投資者分配時不再代扣代繳個人所得稅。

　　●人民幣理財也避稅

　　目前銀行發行的人民幣理財產品數量不多，收益率略低于貨幣市場基金。由于國家還沒有出臺代扣個人所得稅的政策，這類理財產品暫時也可以避稅。

　　●私房出租有學問

　　劉朔在一環境較好的地方以20萬元的價格買入一套住房，近兩年他不想在此居住了，于是決定將此房出租給他人。有兩個客戶都對此房感興趣，究竟是租給商家呢？還是租給朋友？商家給的定價是2100元，朋友給的定價是2000元。

　　楊教授分析說：“財政部國家稅務總局《關于調整住房租賃市場稅收政策的通知》中明確規定，如果把房屋出租給單位根據營業稅暫行條例規定，個人出租房產應按‘服務業———租賃’以5%的稅率計算繳納營業稅，兩年應繳納各種稅收合計為13296元，如果劉朔將自己的房產出租給經營單位使用兩年，實際取得收益37104元?！?/p>

　　“如果劉朔將房屋出租給個人，就會暫免征收房產稅、營業稅。對個人按市場價格出租居民住房，應繳納的營業稅暫減按10%的稅率征收個人所得稅。兩年各稅合計為6033.6元，也出租兩年的話，實際取得的收益為41966.4元。”

　　這么看來，結果不言自明。

　　●恰當選擇，可以減免稅收

　　參加保險所獲得的各類賠償是免稅的。同時，為了配合建立社會保障制度，促進教育事業的發展，國家對封閉式運作的個人儲蓄型教育保險金、個人儲蓄型養老保險金、個人儲蓄型失業保險金、個人儲蓄型醫療保險金等利息所得免征所得稅。另外，近年來各家保險公司不斷推出的分紅類保險目前也暫不納稅。

　　教育儲蓄最大的特點之一是國家規定免征利息稅，單此一項，教育儲蓄的實得利息收益就比其他同檔次儲種高20%以上。它適用于有需要接受非義務教育孩子的家庭，可以享受兩大優惠政策：一是利息所得免除個人所得稅；二是教育儲蓄作為零存整取的儲蓄，享受整存整取的優惠利率。目前，多家銀行都開辦了教育儲蓄業務，且有一年、三年、六年不同期限的儲蓄種類。

　　企業稅收籌劃進行時

　　中國在20世紀90年代后，每年光跨國公司企業避稅行為而損失的稅收收入約為3000億元。

　　楊教授表示：“企業稅收籌劃最常用的方法是轉讓定價?！彼^轉讓定價是指在經濟活動中，有經濟聯系的企業各方為均攤利潤或轉移利潤而在產品交易或買賣的過程中，不依照市場規則和市場價格進行交易，而是根據它們之間的共同的利益，為了最大限度地維護它們之間的收入而進行的產品或非產品轉讓。

　　企業之間轉讓利潤時定價的主要方式有：（1）以內部成本為基礎進行價格轉讓。這里又分為實際成本法和標準成本法，實際成本法是指以銷售利潤中心所購產品的實際成本定價；標準成本法是指以預先規定的假設成本定價。（2）以市場價格為基礎進行價格轉讓。其中包括使用外部交易的市場價格和成本加價。

　　舉個例子吧，一個在北京的甲企業以低價把一批貨物賣給在深圳的乙企業，乙企業再以高價在深圳賣出，所得利潤二者分成。相對于北京的稅率，深圳明顯要低一些。

　　具體的方式主要有以下一些：

　　●換成“洋”企業

　　我國對外商投資企業實行稅收傾斜政策，如特區優惠，“兩免三減”，再投資退稅等，因此由內資企業向中外合資、合作經營企業等經營模式過渡，不失為一種獲取享受更多減稅、免稅或緩稅的好辦法。

　　●注冊到“避稅地”

　　凡是在經濟特區、沿海經濟開發區、經濟特區和經濟技術開發區所在城市的老市區以及國家認定的高新技術產業區、保稅區設立的生產、經營、服務型企業和從事高新技術開發的企業，都可享受較大程度的稅收優惠。中小企業在選擇投資地點時，可以有目的地選擇以上特定區域從事投資和生產經營，從而享有更多的稅收優惠。

　　●進入特殊行業做足稅收優惠

　　像對服務業的免稅規定：托兒所、幼兒園、養老院、殘疾人福利機構提供的養育服務，免繳營業稅。

　　婚姻介紹、殯葬服務，免繳營業稅。

　　醫院、診所和其他醫療機構提供的醫療服務，免繳營業稅。

　　安置“四殘人員”占企業生產人員35%以上的民政福利企業，其經營屬于營業稅“服務業”稅目范圍內（廣告業除外）的業務，免繳營業稅。

　　殘疾人員個人提供的勞務，免繳營業稅。

　　●做管理費用文章

　　企業可提高壞賬準備的提取比率，壞賬準備金是要進管理費用的，這樣就減少了當年的利潤，就可以少交所得稅。不過，楊教授表示說：“一般來說，企業要盡量少用這種辦法，因為風險較大，對企業市場形象和商譽影響較大。”

　　企業可以盡量縮短折舊年限，這樣折舊金額增加，利潤減少，所得稅少交。另外，采用的折舊方法不同，計提的折舊額相差很大，最終也會影響到所得稅額。

　　●學會分攤

　　中小企業私營業主應考慮到如何對經營中所耗水、電、燃料費等進行分攤，家人生活費用、交通費用及各類雜支是否列入產品成本。

　　●推遲確認時間

　　選擇不同的銷售結算方式，推遲收入確認的時間。企業應當根據自己的實際情況，盡可能地延遲收入確認的時間。例如某家具銷售公司，當月賣掉90套家具，收入45萬左右，按17%的銷項稅，要交76500多的稅款，但該企業馬上將下月進貨稅票提至本月抵扣。由于貨幣的時間價值，延遲納稅會給企業帶來意想不到的節稅效果。

　　楊志清

　　現任中央財經大學教授，稅務學院副院長，兼任中國國際稅收研究會會員，中國財稅法學研究會常務理事，北京奧運經濟研究會理事。