為了防止企業利用關聯方借款任意避稅，我國稅法對關聯方借款費用的稅前扣除進行了限制。《企業所得稅稅前扣除辦法》規定，納稅人從關聯方取得的借款金額超過其注冊資本50%的，超過部分的利息支出不得在稅前扣除。其實，關聯企業之間可以通過其他途徑繞過這一限制。

　　案例

　　A公司公司（母公司）和B公司公司（全資子公司，實收資本總額為800萬元）是關聯公司，B公司公司于2003年1月1日向A公司公司借款600萬元，雙方協議規定借款期限為1年，年利率8%，B公司公司于2003年12月1日到期時一次性還本付息648萬元。（同期銀行貸款利率為5%）

　　B公司公司當年用“財務費用”賬戶列支A公司公司利息48萬元，允許稅前扣除的利息為20萬元（800×50%×5%），調增應納稅所得額28萬元（48－20）。上述業務的結果是，B公司公司向A公司公司支付利息48萬元，由于是內部交易，對A公司和B公司公司整個集團來說，既無收益也無損失；但是，因為A公司和B公司公司均是獨立的企業所得稅納稅人，而稅法對關聯企業間借貸款利息費用稅前扣除有限制，使得B公司公司需要額外支付9.24萬元（28×33%）的稅款；同時，A公司公司收取的48萬元利息還需按照金融保險業稅目繳納5%的營業稅和相應的城市維護建設稅及教育費附加，合計金額為2.64萬元[48×5%×（1+7%+ 3%）].因此對整個集團企業來說，合計多納稅11.01萬元[2.64×（1－33%）+9.24].

　　籌劃方案

　　事實上，如果仔細籌劃，企業可以選擇以下三種方案以節稅：

　　方案一：將A公司公司借款600萬元給B公司公司改成A公司公司向B公司公司增加投資。這樣，B公司公司就無需向A公司公司支付利息，如果A公司公司適用所得稅稅率與B公司公司相同，從B公司公司分回的利潤則無需補繳稅款；如果A公司公司所得稅稅率高于B公司公司，B公司公司則可以保留盈余部分，這樣A公司公司也無需補繳所得稅款。

　　方案二：如果A公司和B公司公司存在購銷關系，B公司公司生產的產品作為A公司公司的原材料，那么，當B公司公司需要借款時，A公司公司可以支付預付賬款600萬元給B公司公司，讓B公司公司獲得一筆“無息貸款”，從而排除了關聯企業借款利息扣除的限制。

　　方案三：如果A公司公司生產的產品作為B公司公司的原材料，那么，A公司公司可以采取賒銷方式銷售產品，將B公司公司需要支付的應付賬款由A公司公司作為“應收賬款”掛賬，這樣處理，B公司公司同樣可以獲得一筆“無息貸款”。

　　需要指出的是，這里的方案二和方案三都屬于商業信用籌資范疇。由于關聯企業雙方按正常售價銷售產品，對“應收賬款”或“預付賬款”是否加收利息，可以由企業雙方自愿確定，稅法對此并無特別規定。由于B公司公司是A公司公司的全資子公司，A公司公司完全可以對這筆應收賬款或預付賬款不收利息，這其實對投資者來說是不會有什么損失的。

　　話外音

　　如果B公司公司是A公司公司的非全資子公司，情況又會如何呢？A公司公司可能出于自身利益的考慮對銷貨適當提高售價，這實際上就是把應當由B公司公司負擔的利息轉移到原材料成本上去了。應當指出的是，如果關聯方企業之間不按獨立企業間業務往來收取價款或支付費用，而減少應稅收入或應納稅所得額的，則稅務機關有權對其進行合理調整。因此，企業在采用方案二和方案三進行稅務籌劃時應當謹慎行事。

　　相關鏈接

　　要正確理解《企業所得稅稅前扣除辦法》的規定，還應當注意下列問題：

　　● 對于企業從關聯方借款金額超過其注冊資本50%的，超過部分的利息支出不得扣除，也不能資本化；

　　● 對于集團母公司從金融機構統一取得的貸款，再轉貸給子公司使用的，如能證明有關資金確系從金融機構取得，可不作為關聯方貸款對待；

　　● 從嚴格意義上講，屬于統一法人的總分機構是同一個法人實體，不屬于關聯企業的范疇。但如果總分機構符合獨立納稅人條件，且總機構和分機構分別作為獨立納稅人的，那么兩者之間發生的借貸款理應受到《企業所得稅稅前扣除辦法》第36條規定的限制。