2005年1月26日，國家稅務總局出臺了一個新的文件——《國家稅務總局關于調整個人取得全年一次性獎金等計算征收個人所得稅方法問題的通知》（國稅發[2005]9號），對年終一次性獎金的計稅方法做出了新的規定。

　　新的計算方法是納稅人取得全年一次性獎金，單獨作為一個月工資、薪金所得計算繳納個人所得稅。在實際操作中，納稅人當月內取得的全年一次性獎金除以12個月，按其商數確定適用稅率和速算扣除數。計稅方法的改變會直接影響全年一次性獎金的發放方法。隨著新規定的出臺，個人所得稅的籌劃方法也隨之發生了變動。

　　全年一次性獎金是指行政機關、企事業單位等扣繳義務人根據其全年經濟效益和對雇員全年工作業績的綜合考核情況，向雇員發放的一次性獎金。年終加薪、實行年薪制和績效工資辦法的單位根據考核情況兌現的年薪和績效工資，都可以適用新的方法計算納稅。

　　新舊規定稅負對比按照以前的規定，一次性發放數月獎金將單獨作為一個月的工資薪金所得，按照九級超額累進稅率計算繳納個人所得稅。一般而言，年終獎金數額較高，最高適用稅率往往達到25%~35%，在這樣的計稅方法之下，全年一次性發放獎金的稅負是最高的，而將獎金平均分到各個月發放稅負最低。 王先生每月工資4500元，獎金每年總計36000元，年底一次性發放，費用扣除額按照北京地區標準為1200元。

　　新的計算方法先將全年一次性獎金除以12個月，即36000/12=3000，按照商數3000確定適用稅率及速算扣除數，對照個人所得稅率表，查得3000所應適用的稅率為15%，速算扣除數為125，則本月應繳個人所得稅為：36000×15%-125+（4500-1200）×15%-125=5645元舊的計算方法將年終獎金作為一個月的收入，按全額查得適用稅率計算個人所得稅。即： [（36000+4500）-1200]×25%-1375=8450元結論用新辦法計算的結果是稅率降低，納稅人的稅負減少2805元。

　　發放方法影響稅負年終獎金的發放方法有分月發放、全年一次性發放和月獎按比例發放三種。新規定下，全年一次性發放的節稅效果強于分月發放；部分作為月獎、其余年終發放的節稅效果強于全年一次性發放；月獎按比例控制發放的節稅效果最好。

　　全年一次發放在新規定的影響下，全年一次性發放獎金較分月發放獎金節稅。

　　案例1仍舉上例，對獎金按月發放和年度一次性發放兩種方式下的稅負進行比較。

　　按月發放則王先生每月獎金3000元，每月應納稅所得額為4500+3000-1200=6300元。 6300元適用的最高稅率為20%，應納稅額為6300×20%-375=885元，年應納稅額為885×12=10620元。

　　全年一次性發放王先生每月應納稅所得額為4500-1200=3300元，3300元適用的最高稅率為15%，每月應納稅額為3300×15%-125=370元。

　　年終一次性發放獎金36000元，適用稅率和速算扣除數為15%，125（根據36000/12=3000元確定），年終一次性獎金應納稅額為36000×15%-125=5275元。

　　年度納稅總額為370×12+5275=9715元。

　　結論在新的計稅方法下，年終一次性發放獎金將比每月發放獎金節約稅款905元。

　　部分作為月獎根據案例2我們是否可以簡單認為，為了降低稅負應取消月獎的發放，而合并做一次性發放？

　　案例2上例中王先生的獎金發放分成2部分，一部分為月獎，每月1500元，另一部分為年終一次性發放獎金18000元。

　　每月納稅每月應納稅所得額為4500+1500-1200=4800元，每月應納稅額為4800×15%-125=595元。

　　年終納稅年終一次性獎金納稅18000元適用的稅率和速算扣除數分別為10%與25（根據18000/12=1500確定），年終一次性獎金的應納稅額為18000×10%-25=1775元。 這樣，年度納稅總額為595×12+1775=8915元。

　　比較案例1中全年一次性發放獎金應納稅額和比例結果，雖然發放的工資與獎金總額一樣，但是案例2這種發放方式節約了稅款800元。稅款降低的關鍵原因在于，將部分獎金于每月發放，減少年終一次性獎金的發放金額，可以使得年終獎的適用稅率降低一個級次，由15%降低至10%.與此同時，每月收入并沒有因為增加了部分獎金而使得適用的最高稅率提高，仍保持15%.結論如果將獎金分出部分在每月作為月獎發放，降低年終獎的適用稅率，同時保持月收入適用的最高稅率保持不變，可以降低稅負。

　　月獎比例控制那么稅負可否進一步降低？

　　案例3王先生每月獲得1000元獎金，年終一次性獲得24000元獎金。

　　每月納稅每月應納稅所得額為4500+1000-1200=4300元，每月應納稅額為4300×15%-125=520元。

　　年終納稅24000元適用的稅率和速算扣除數同樣為10%與25（根據24000/12=2000確定），年終一次性獎金的應納稅額為24000×10%-25=2375元。

　　這樣，年度納稅總額為520×12+2375=8615元同案例2方法相比，這種確定年終獎和月獎分配比例的方式使得稅負又降低了300元。

　　低額稅負籌劃技巧案例3之所以會產生明顯的節稅效果，關鍵在于充分利用了年終獎10%的低稅率。將案例2中的每月月獎金分出500元（全年總計6000元）并入年終一次性獎金，使得分離出的6000元的適用稅率由15%（月收入適用）降低至10%（年終一次性獎金適用）。

　　需要注意的是，年終一次性獎金若要適用10%的稅率，需要滿足條件：年終一次性獎金/12≤2000.將年終一次性獎金確定為24000元，可以使年終一次性獎金與12的商數滿足該條件同時達到了該條件的臨界值——2000元，最大限度地利用了10%的低稅率。

　　如果年終一次性獎金超過24000元，其適用稅率將會提高到15%，通過計算可以確定稅負將會增加，例如，年終一次性獎金為30000元，全年應納稅額為9715元。

　　結論通過合理分配，盡可能降低年終一次性獎金的適用稅率。尤其是在求得的商數高出較低一檔稅率的臨界值不多的時候，調減至該臨界值，降低適用稅率，節稅效果極為明顯。 如果月收入的適用稅率高于年終一次性獎金的適用稅率，應將年終一次性獎金與12的商數應盡量接近該檔稅率的臨界值，充分利用低稅率。當商數與臨界值相等時，稅負最低。