案  例：

    李明是某省級報紙的特約撰稿人。近日，該報社想聘請他為該報社的正式記者，這個提議對李明很具有吸引力，但是他又聽說正式記者與自由撰稿人在稅收的待遇上不同，一時拿不定主意。專家對他的情況進行診斷后認為，稿酬收入的納稅事宜一般可能涉及個人所得稅的三個稅目，即稿酬所得、工資和薪金所得以及勞務報酬所得。

　　點  評：

    （一）稿酬所得

　　如果李明作為撰稿人，與報社之間沒有簽訂雇傭合同，他可以向該報社自由投稿，則其個人所得稅應按照“稿酬所得”計算繳納。《個人所得稅法》第三條第三款和第六條第四款規定：稿酬所得，每次收入不超過4000元的，減除費用800元；超過4000元的，減除20％的費用，其余額為應納稅所得額，稅率20%.另外，如減除20%的費用后，超過16000元至37000元的，稅率30%，超過37000元的，稅率40%.稿酬所得適用20％稅率，并按應納稅額減征30％，實際稅率為14％。

　　對稿酬所得計征個人所得稅，在具體征收過程中其計算方法又分兩種情況：第一，分次計算。《個人所得稅法實施條例》第二十一條第二款規定，稿酬收入，以每次出版、發表取得的收入為一次。第二，合并計算。國家稅務總局國稅發[1994]89號文件《關于征收個人所得稅若干問題的規定》中關于稿酬所得的征稅問題明確：（1）個人每次以圖書、報刊方式出版、發表同一作品，不論出版單位是預付還是分筆支付稿酬，或者加印該作品后再付稿酬，均應合并其稿酬所得按一次計征個人所得稅。在兩處或兩處以上出版、發表或再版同一作品而取得稿酬所得，則各處取得的所得或再版所得按分次所得計征個人所得稅。（2）個人的同一作品在報刊上連載，應合并其因連載而取得的所有稿酬所得為一次，按稅法規定計征個人所得稅。在其連載之后又出版書取得稿酬所得，或先出書后連載取得稿酬所得，應視同再版稿酬分次計征個人所得稅。

　　如果李明平時自由投稿，并且假設他當月共投了10篇稿，每篇稿費為1000元，則稿酬的個人所得稅應分次計算，其當月應納個人所得稅額為280元[即（1000元-800元）×20％×（1-30％）×10].

　　如果李明將自己的稿件作為一個整體連載，并且假設10篇（一個月的稿件）作為一個整體單元，應將10篇稿件的稿酬合并為一次，按稅法規定計征個人所得稅。李明當月應繳納的個人所得稅額為1120元[即10000元×（1-20％）×20％×（1-30％）].

　　（二）工資、薪金所得

　　如果李明作為該報的記者，則他與報社之間存在雇傭和被雇傭關系。國家稅務總局的國稅函[2002]146號文件《關于個人所得稅若干業務問題的批復》第三款對報刊、雜志、出版社等單位的職員在本單位的刊物上發表作品、出版圖書取得的所得的征稅問題作出了具體規定：（1）任職、受雇于報刊、雜志等單位的記者、編輯等專業人員，因在本單位的報刊、雜志上發表作品取得的所得，應與其當月工資收入合并，按“工資、薪金所得”項目征收個人所得稅。除上述專業人員以外，其他人員在本單位的報刊、雜志上發表作品取得的所得，應按“稿酬所得”項目征收個人所得稅。（2）出版社的專業作者撰寫、編寫或翻譯的作品，由本社以圖書形式出版而取得的稿費收入，應按“稿酬所得”項目計算繳納個人所得稅。

　　假設李明的工資加獎金的收入每月正好10000元。這類個人所得適用九級超額累進稅率5％～45％。個人所得稅的免征額為1600元，崔華作為報社的記者，其每月應繳納個人所得稅的金額是1315元[即（10000元-1600元）×20％-375元].

　　（三）勞務報酬

　　如果李明與報社簽署寫作合同，每月定期按報社的要求提供10篇每篇字數在3000左右的稿件，報社以每月10000元作為勞務報酬，則該行為帶有勞務服務的性質，其取得的勞務收入應該按勞務報酬項目計算繳納個人所得稅。

　　《個人所得稅法》第三條第三款和第六條第四款規定：勞務報酬所得，適用比例稅率為20%，每次收入不超過4000元的，減除費用800元；4000元以上的，減除20％的費用，其余額為應納稅所得額。同時，《個人所得稅法實施條例》第二十一條第一款明確：勞務報酬所得，屬于一次性收入的，以取得該項收入為一次；屬于同一項目連續性收入的，以一個月內取得的收入為一次。因此該月李明應繳納個人所得稅額為1600元[即10000元×（1-20%）×20％].

　　歸納以上的分析和計算，可以發現李明的10000元收入如果作為工資，其應繳納個人所得稅額為1315元；如果作為連載所得稿酬，則要繳納個人所得稅1120元；如果作為自由投稿所得稿酬，則要繳納個人所得稅280元。如果作為勞務報酬，則要繳納個人所得稅額為1600元；

　　由此可見，從稅收籌劃的角度講，李明以自由撰稿人的身份向報社投稿最劃算！