流動與非流動結合法

　　跨國避稅可以在不超過國家稅收管理權限的情況下實現。非流動跨國避稅意味著過去一段時間處在流動狀態下的跨國避稅現在處于凝結和相對靜止狀態，這種凝結和靜止不是減少和削弱避稅活動而是為了更有效地實現跨國避稅。許多事實證明，流動——非流動——流動——非流動這種不斷的交叉與結合是實現跨國避稅的重要方式和途徑。

　　流動與非流動結合方式有四種，這四種形式是：①人的流動與資金流動。②人的流動與資金非流動。③人的非流動與資金流動。④人的非流動與資金非流動。在這四種基礎形式之上還可能派生出其他形式。

　　人與資金的流動是指自然人與法人連同其資金或所得的資產一同移居國外的行為。

　　當納稅主體連同其收入來源或資產一并轉移到國外時，常常是為了達到完全的避稅的目的（完全躲避納稅者本國的稅收）。如果一納稅人在國外短期經營且雇員均擁有本國國籍，并且該納稅人在本國登記注冊，那么該納稅人盡管在外國經營期間避開國內某些流轉稅、財產稅，但在所得和利益方面就很難避開國內的征稅要求。在這種情況下，只有徹底移居國外或符合納稅人本國有關豁免國內稅的法律規定，才可免除其稅負。

　　一般來說，任何人的收入與資產，在移出國內時一般要服從稅收條約或協定的規定，或者服從對非居民納稅人征稅規定。如德國有稱之為“展期的非居民納稅義務”，對移居到低稅區的前居民納稅人留下的收入來源和資產，德國財政部門將其視為仍屬于居民納稅人來對待，原稅照收不誤。如果在某個國家中，貨物、資本和人有充分自由的流動權，不受種種限制，就會為移居出境這種雙流動式避稅大開方便之門。

　　總之，要實現人員、資金雙流動方式避稅的一個先決條件是納稅人及其擁有的財產、資本等有充分或一定的流動自由，所受限制很少。在管理甚嚴，自由度不高的國家，這種避稅法幾乎沒有用武之地。

　　當納稅人游離于不同國家之間，而其財源和資產保留在某一國境內，則構成人動資金不動的情況。這種方式的好處是：納稅人可將財物置于一低稅國或低稅區，實行人財分離，同時納稅人可以將其活動安排在低消費區或低費用區（如香港居民將財產留在香港，而本人在大陸活動）。這樣，納稅人不僅可以獲得資金財產非活動的好處，而且可以獲得人員流動在稅收上的好處。例如，一部分自然人移居到國外，但仍在原移出國工作。于是，他就可以避開原移出國的部分稅收管轄。特別是當避開這部分稅收十分重要時，這種作法更加有效。當然，這種避稅方法適用范圍小，只有當納稅人可能選擇低稅住宅區和低稅財源地時才可能使用。

　　人的非流動與資金的流動避稅法，人員與資金非流動避稅法一般多適用于跨國公司，很少被個人應用，這里就不再贅述。

　　避免雙重征稅籌劃法

　　稅收管轄權是指一國政府行使的征稅權力。它是一國主權的重要組成部分。對這個權力，國際上沒有統一的規定，各國所確定的稅收管轄權一般有兩種：一種是按屬地原則確立的稅收管轄權，即凡是發生在本國領土內的收入來源，無論是本國還是外國企業或居民都要征稅；另一種是按屬人原則確立的稅收管轄權，即凡是屬于本國的公民或居住在本國的居民，其收入無論來自國內國外，都要征稅。

　　不同的稅收管轄權，對不同經濟條件的財產利益有著不同的影響。在當今世界上，絕大多數國家為了維護本國的財產權利益，都同時實行兩種稅收管轄權，只是具體的側重點有所不同。國際雙重征稅是指兩個或兩個以上的國家，對同一跨國納稅人的同一項跨國所得進行重復的課稅，其原因是當今世界上大多數國家都同時行使兩種稅收管轄權。

　　雙重征稅的產生，導致一系列消極后果：從微觀看，刺激了避稅活動，減少了投資人再投資的能力，削弱了納稅人在生產經營中的地位等等；從宏觀上看，它阻礙了國際間資金、技術、文化等的交流，阻礙了各國經濟的合作與發展，也不利于發展中國家的經濟開發。因此，消除國際間雙重征稅是跨國納稅人和稅收管理機構共同的課題。

　　免稅法又稱豁免法，是避免國際重復征稅的基本方法之一。這種方法是采用綜合所得稅制（將納稅人的所有收入匯總統一征稅的一種制度）的國家或行使居民居住管轄權的國家對本國法人、自然人，在國外因從事投資、經營活動而取得的收入予以免稅，避免對本國納稅人的國外收入重復征稅。免稅法一般是一國政府為鼓勵本國資本輸出或其他目的而采取的一種避免雙重課稅的方法。對跨國避稅人來說，這種方法是其從低稅區、避稅地獲取收入自由匯回本國，而又可享受免除國內稅的重要途徑。因為在采用這種方法的國家里，國外收入凡已經經過稅收處理的（包括國外免稅及各種稅收優惠處理），本國政府一律視同在國外已納稅而給予國內稅免除。

　　抵免法是當今國際上最為流行的避免國際重復征稅的方法。實行抵免法的國家在向本國居民或公民征收所得稅時，準許他們將在國外向外國政府繳納的所得稅稅額，從應向本國繳納的所得稅稅額中扣除，以達到避免重復課稅的目的。由于抵免法的實質是使本國跨國納稅人仍按本國標準納稅（只有當本國納稅人的外國收入所納外國稅收標準超過本國標準時才免于征稅），因此給跨國納稅人避稅帶來了一定的困難。但是這并不是說在實行抵免法的國家里跨國避稅不可能，而是要求在這種情況下運用一些技巧并提高操作水平。

　　扣除法是一個國家對其居民來自世界范圍的所得征稅時，允許居民將已向外國政府繳納的所得稅額作為費用在應稅總所得中予以扣除，稅后余額匯入本國依本國適用稅率繳稅。經扣除法避免國際重復征稅的效果并不理想，而且這種方法對跨國避稅是不適宜的。

　　減免法是一種允許本國跨國納稅人已納外國所得稅的國外收入按低于本國的正常稅率納稅，即按特別優惠稅率征收國內稅的方法。這種方法的特點是，跨國納稅人在國外經過稅收處理的收入所得匯入本國后，本國政府再以比本國正常稅率低的標準向其再次征稅。例如，比利時國內幾種所得稅的特別優惠稅率是它正常稅率的1／5.這種方法對跨國納稅人來說是一種有條件的避稅途徑。所謂有條件是指當跨國納稅人海外所得來源國稅率明顯低于本國，而該納稅人母國同時定有稅收減免又特別優惠時，納稅者可以獲得實際納稅少于母國同等收入的納稅金額。

　　當然，現實情況是很復雜的，納稅人可以不同國家的不同稅收政策來確定自己的籌劃方法，以達到節省稅款的目的。