隨著世界貿易和國際經濟的日益發展，國與國的經濟聯系越來越緊密，特別是跨國公司的逐漸發展與壯大，導致國際間、地區間的人員流動成為一種時尚。這種發展的結果，使得跨國經營與跨國收入成為必然，所牽扯到的稅收制度也錯綜復雜。下面講講幾種比較常見的涉外納稅籌劃技巧。

　　身份認定籌劃法

　　我國個人所得稅的納稅義務人分為居民納稅義務人和非居民納稅義務人兩種。居民納稅義務人負有無限納稅義務，就其來源于中國境內、境外的全部所得，在我國繳納個人所得稅。而非居民納稅義務人僅負有有限納稅義務，只就其來源于中國境內的所得繳納個人所得稅。很顯然，非居民納稅義務人將承擔較輕的稅負，因此，對于跨國納稅人來說，如果能被認定為非居民納稅人，就可以減輕很大一部分稅收負擔。

　　根據我國稅法的規定，居民納稅義務人是指在中國境內有住所或者無住所而在中國境內居住滿一年的個人。同時在實施細則中規定，這里的居住滿一年是指在一個納稅年度里在中國境內居住365天，臨時離境的，不扣除天數。因此居住在中國境內的外國人、海外僑胞和香港、澳門同胞，如果在一個納稅年度里，一次離境超過30日或多次離境累計超過90日的，簡稱“90天規則”，將不視為全年在中國境內居住。牢牢把握這一尺度就可以避免成為個人所得稅的居民納稅義務人，這樣納稅人可以僅就其來源于中國境內的所得繳納個人所得稅。

　　例如，一位美國工程師受雇于美國總公司，從1998年起到中國境內的分公司幫助籌建某工程。1999納稅年度內，曾幾次離境累計共80天向國內的總公司述職，但每次都沒有超過30天，回國述職期間，該工程師從總公司取得了96000元薪金。

　　由于該工程師累計出境時間不超過90天，而且沒有一次出境超過30天，因此為我國居民納稅義務人，該工程師應就該項所得繳納個人所得稅。

　　如果該工程師經過籌劃，將某次的離境時間延長為30天以上，或者在某個節日回國探親一次，使得累計離境天數超過90天，則可以避免成為我國居民納稅義務人。

　　他從美國總公司取得的96000元薪金，不是來源于中國境內的所得，不用繳納個人所得稅，從而節約了個人所得稅款5700元，即：

　　［（96000／12－4000）×15％－125］元×12＝5700（元）

　　除此之外，對于納稅人納稅義務的認定時間期限還有其他的規定。比如，在一個納稅年度中，在中國境內連續或累計居住不超過90天或者在稅收協定規定的期間內在中國境內連續或累計居住不超過180天的個人，僅就其實際在中國境內工作期間由中國境內企業或個人雇主支付或者由中國境內機構負擔的工資薪金所得申報納稅等。

　　這里關于在華無住所的個人在華居住滿五年的期限的確定方法值得注意。《個人所得稅法實施條例》第6條規定，在中國境內無住所，但居住超過五年的個人，從第六年起，應當就其來源于中國境外的所得繳納個人所得稅。個人在中國境內居住滿五年，是指個人在中國境內連續居住滿五年，即在連續五年中的每一納稅年度均居住滿一年。個人在中國境內居住滿五年后，從第六年起的以后各年度中，凡在中國境內居住滿一年的，應當就其來源于中國境內、境外的所得申報納稅；居住不滿一年的，僅就該年來源于境內的所得申報納稅。如果該個人在第六年及以后的某一納稅年度內在中國境內居住不滿90天的，可以按照《個人所得稅法實施條例》第7條的規定確定納稅義務，并從再次居住滿一年的年度起重新計算五年的期限。合理利用這些稅收政策，在某些情況下也可以節省部分稅收。

　　人的流動籌劃法

　　以人員流動的方法躲避跨國納稅的內容十分廣泛，并不僅僅限于自然人或法人的國際遷移，也包括國內納稅人身份的改變。換句話說，一個人在一國中設法改變其居民身份的方法和避免成為居民的做法，也屬于人員流動。如果這種流動主觀意圖是納稅籌劃的話，那么也屬于人的流動籌劃法。這里主要介紹個人利用居所變化進行個人稅收的納稅籌劃。

　　許多國家把擁有住所并在該國居住一段時間以上的人確定為納稅義務人。因此以各種方式避免使自己成為某一國居民，便成為躲避納稅的關鍵。由于各國對居民身份標準不一樣，有以居住期超過三個月、半年和一年為標準的，也有以擁有永久性住宅為標準的。這些不同的標準之間往往存在漏洞，使一些跨國納稅人自由地游離于各國之間，確保自己不成為任何一個國家的居民。目前一些國家為了防止跨國避稅而以稅收條約進行限制，即使如此，跨國納稅人仍可憑借其他手段和方法躲避納稅義務。例如，納稅人可以在一較長的時間內流動作業，在不同國家、不同地區從事不超過規定期限的活動，也可以利用短期納稅人的身份，享受所在地給予的稅收優惠，納稅人甚至可以住在船上或游艇上，避免居所對他的征稅。

　　除此以外，納稅人還可以通過遷移居所的方法躲避或減輕納稅義務。例如，居住在高稅區的納稅人可以設法從高稅區遷移到低稅區，以達到減輕所得稅、遺產稅和財產稅等直接稅的目的。這種出于避稅目的的遷移常常被視為“純粹”移民，以此逃避重稅負也是各國允許的。不過采用居所遷移多是兩種人：一是已經離退休的納稅人，這些人從原高稅區搬到低稅區以便在支付退休金稅收和財產、遺產稅收方面獲得好處（如搬到避稅地或自由貿易區、經濟開發區、特區等）；另一類是在某一國居住而在另一國工作（如在日本居住，在新加坡工作等），以躲避高稅負。從總的情況來講，以遷移居住地的方式躲避所得稅不會涉及到過多的法律問題，只要納稅人具有一定準許遷移的手續就可以了。而贈與稅和遺產稅的有效躲避則需要一些技術和法律知識的支持。例如，向避稅地或自由港的公司轉移贈與財產和遺產，然后再以避稅地或自由港公司的名義實現贈與和遺留等。

　　以居所搬移或移民方式實現避稅的居民必須使自己成為，至少在名義上、形式上成為“真正”移民，避免給政府一個虛假移民或部分遷移的印象。虛假移民是指納稅人為獲取某些收入和某些稅收上的好處而進行的短期移民（例如遷移時間只有幾個月或一二年）。對這種旨在回避納稅義務的移民，許多國家都有相應的限制措施。如荷蘭政府明確規定，凡個人放棄荷蘭居所而移民國外，并在一個納稅期內未在國外設置住所而回荷蘭的居民應屬荷蘭居民。在此期間發生的收入一律按荷蘭稅法納稅。其他國家雖在具體規定上與荷蘭不盡相同，但基本出發點是一致的。因此跨國避稅必須防止短期移民或虛假移民。所謂部分遷移是指并未實現完全遷移，仍然與原居住國保留某些社會經濟關系，如在原居住國仍保留住所、保留銀行賬號、參與某些社會經濟活動等。這些不徹底的遷移往往為政府留下課稅的口實，使避稅破產。甚至，偷雞不成反蝕把米，冒雙重納稅的風險。

　　當個人被派到他國從事臨時性工作時，常常可以享受某些優惠稅收待遇，提供這些優惠的國家往往是根據這些被派出臨時性和非居住性決定優惠內容。有些國家對臨時性和非居住性的確定是以這些人員在這些國家逗留的時間長短為標準，有些則是以是否擁有固定住所為標準。各國對臨時入境者和非居民提供的稅收優惠很多，免稅項目占很大比重。如美國政府規定，凡外來者在美國居住期不超過三個月，對其所獲的收入免稅。又如巴基斯坦規定，凡在巴基斯坦居住期限少于九個月者一律免征有關收入所得稅。此外，還有一些國家對未有本國正式居民或公民身份的人一概稱為“臨時入境者”，這些人在被確定為“完全”的公民之前一概不負納稅義務。比如美國對居民實行綠卡制，未獲得綠卡者均為“臨時入境者”，美國稅法對“臨時入境者”并未規定任何納稅義務，所以凡以“臨時入境者”進入美國境內的外國人可以不對其在美國獲得的收入納稅。

　　人的非流動籌劃法

　　人的流動避稅法以其萬花筒般的變換方式，在國際稅收的大舞臺上演了一出出令各國稅務當局目不暇接的避稅劇。相形之下，人的非流動避稅法只不過是耍一些套路簡單的小把戲，主要是通過信托或其他受托協議來避稅。根據流動和非流動的概念對避稅方法加以正式系統的分類，特別有助于分析外國信托或其他受托協議。這里的基本問題是最終所有人并不離開他的國家或實際移民出境，而是呆在本國不動。與此同時，指使別人在另一國為其創造一個媒介，通常是采取信托的形式，藉此來轉移部分所得或財產，造成法律形式上所得或財產與原所有人分離。此舉目的在于，最終使所有人的居住國避免就這部分所得或財產繳納所得稅或繼承稅和贈與稅。這種手法被稱為“虛設信托資產”，是避稅的典型活動之一。

　　借用信托形式轉移財產，造成法律形式上所得或財產與原所有人的分離，并且分離出的部分所得或財產仍受法律保護。如某個人擁有大量財產，而其居住國關于財產方面的稅率較高，他便可以將其部分甚至全部財產轉移到某自由貿易區或避稅地的一個信托公司。

　　在實際避稅活動中，除了信托形式以外，還有其他類似形式。例如，一國納稅義務人與某一銀行簽訂信托合約，該銀行受托替該納稅人收取利息。當該受托銀行所在國與支付利息者所在國簽有雙邊稅收協定時，按此條約規定，利息所得稅享有優惠待遇，則該納稅人即可獲得減免稅好處。比如，日本與美國簽有互惠雙邊稅收協定，日本銀行從美國居民手中獲取利息支付應納稅額可以減輕50％（美國規定利息利率為20％，日本銀行可以按10％支付因而在就利息所得納稅時可以按10％利率享受優惠待遇）。

　　在國際避稅中，利用低稅國的信托或其他受托協議進行納稅籌劃是很有實際和理論意義的做法。事實表明，利用居住時間及住所進行納稅籌劃有許多不便之處，耗資多且實效不一定很好，弄得不好會適得其反。因此，不如在海外中轉國或其他地方找一個具有居民身份的銀行來幫助處理業務，利用銀行居住國與借主和最終貸主雙方所在國簽訂的稅收協定，為雙方提供方便。