四、外幣業務籌劃案例

    企業外幣業務，是指企業發生的經濟業務以記賬本位幣以外的其他幣種進行款項的收付、往來核算和計價的經濟業務。現行會計制度規定：企業對外幣業務的會計核算，可以選用外幣統賬制或外幣分賬制。由于匯率經常發生變化，致使同一外幣數額在不同時點會對應不同的記賬本位幣數額，從而在兩者間進行相互折算時就會形成匯兌損益。匯兌損益的會計處理方法有兩種方法：一是資本化，即作為原始成本的一部分計入相關的資本賬戶；二是直接計入當期損益。匯兌損益，最終都會分次或一次地在計征所得稅之前以各種費用的形式扣除掉或增加計稅所得，從而影響到企業計算應納所得稅稅額。

    從納稅角度看，如果匯兌損益是凈匯兌收益，則予以資本化更為有利；如果匯兌損益為凈匯兌凈損失，則直接計入企業當期損益更為有利。按照現行會計制度規定：

    企業籌建期間以及固定資產購建期間所發生的匯兌損益應當進行資本化，進行分期攤銷；生產經營期間發生的匯兌損益則直接計入當期損益。由于企業日常發生的匯兌損益一般都是直接計入當期損益，所得稅籌劃的關鍵就是通過選取適當的記賬匯率，使得計算出來的匯兌凈損失最大化或匯兌凈收益最小化，從而使企業當期的應納稅所得額最小化。

    現行會計制度規定，企業進行外幣業務核算時，可以選擇外幣業務發生當日的市場匯率作為記賬匯率，也可以選擇外幣業務發生當期期初的市場匯率作為記賬匯率，一般是選取當月1日的市場匯率。在月份（或季度、年度）終了時，將各外幣賬戶的期末余額按期末時市場匯率將其折算為記賬本位幣金額，其與相對應的記賬本位幣賬戶期末余額之間的差額，確認為匯兌損益。

    例如：某企業有美元外匯賬戶，當月1日匯率8.1元，月底匯率8.4元，10日進口材料一批15萬元，當日匯率8.3元。如果用當日匯率為記賬匯率，則匯兌損失為：

    匯兌損失＝10×8.1－10×8.3＝2（萬元）

    如果用期末匯率為記賬匯率，則匯兌損失為：

    匯兌損失＝10×8.1－10×8.4＝3（萬元）

    結論：當匯率上升時，取當月1日匯率為記賬匯率對企業節稅有利；當匯率下降時，取當日匯率為記賬匯率對企業節稅有利。

    對外幣業務的納稅籌劃的總結性結論是：如果本期的外幣債權發生額大于本期的外幣債務發生額，在匯率持續上升時，選取當日匯率有利，而在匯率持續下降時，選取當月1日匯率有利；若本期的外幣債權發生額小于本期的外幣債務發生額，則在匯率持續上升時，選取當月1日匯率有利，而在匯率持續下降時，選取當日匯率有利。