怎樣做好租賃的稅收籌劃
三、營業稅轉嫁籌劃案例
營業稅是世界各國普遍征收的稅種，是對我國境內銷售應稅勞務、轉讓無形資產或不動產的單位和個人征收的一種稅，屬于商品課稅的范疇，其主要特點是計算征收比較簡單。
自1994年工商稅制改革后，營業稅的征收范圍相對縮小，具體地講，營業稅共設置了九大征收項目：交通運輸業、建筑業、郵電通訊業、文化體育業、金融保險業、服務業、轉讓無形資產、銷售不動產、娛樂業等。在這九個征稅項目中，各種不同的項目的稅率也各不相同。因此，營業稅的稅負轉嫁不像增值稅那樣幾乎遍及所有的行業，而只是指這九大行業。
營業稅作為對商品課稅的一種稅，它與價格的自由浮動有著密切的關系，具備了稅負轉嫁的基本前提條件，即營業稅較易轉嫁。
進行營業稅稅負轉嫁可以從三個方面入手：（1）企業與企業之間進行轉嫁。假設甲企業為一服務業，若其營業狀況不佳，則很難通過服務將營業稅轉嫁給接受服務的消費者，而只能千方百計地將稅負轉嫁給賣者，以減輕自己的稅收負擔。（2）企業與個人之間進行轉嫁。以上述甲企業為例，若甲企業營業狀況相當好，消費者也愿意在此消費，則甲企業就具備了前轉的條件，即將營業稅轉嫁給消費者，由眾多的消費者共同承擔。但甲企業應掌握好提價的幅度，若提價幅度過大，可能傷害消費者的積極性，反而降低了營業利潤，得不償失，若提價幅度過小，則轉嫁效果不明顯。（3）企業內部轉嫁。仍以甲企業為例，甲企業可以通過提高服務質量、降低營業成本等手段來自我消化所承擔的稅收，這樣，也就不至于影響整個經濟過程的運行。
企業在進行營業稅轉嫁籌劃時，應同時考慮三種不同的轉嫁方式，并結合自身的特點，選擇適合自己的轉嫁方式。
四、消費稅轉嫁籌劃案例
消費稅的課稅對象是消費品的銷售收入。凡從事生產和進口消費品的單位和個人都是消費稅的納稅人。
在種類繁多的消費品中，征收消費稅的僅十一種：煙、酒、化妝品、護膚護發品、貴重首飾、汽油、柴油、汽車輪胎、摩托車、小汽車、鞭炮煙火等。消費稅主要是國家為了調整我國的經濟結構，引導消費結構趨于合理而制定的，因此，征收對象一般為有害消費品類、奢侈消費品類、貴重消費品類和不可再生消費品類，且稅負較高，需繳納消費稅的企業因不堪重負，其轉嫁的動機比其他稅種強烈得多。
消費稅轉嫁在當今社會是十分普遍的現象，由于稅負的沉重，企業若不進行消費稅的轉嫁籌劃，很難生存下去。消費稅雖從理論上講是由消費者承擔的，但為了減少納稅人的數量，降低征收費用，防止稅款流失，消費稅的納稅環節被定在生產環節。
因此，企業須通過必要的轉嫁籌劃，才能讓消費者真正承擔稅負，從而增加利潤。
消費稅稅負一般轉嫁給消費者承擔，如煙、酒嗜好者承擔煙酒的消費稅；愛美的女性承擔化妝品的消費稅；駕車人承擔汽油、柴油的消費稅等。由于許多消費者對這十一種消費品有著特殊的偏好或不得不用，消費稅轉嫁較容易，但消費稅轉嫁又不容易，因為消費稅的稅負較高，導致這些消費品的價格普遍偏高，可能造成許多的消費者沒有能力消費或原來有能力的也變得無能力消費。因此從這個意義上講，消費稅轉嫁也不容易。除了廣告宣傳外，企業自身產品質量的提高，是稅負轉嫁得以順利實現的根本前提。另外，經濟法人實施消費稅稅負轉嫁時，要特別注意自身產品的特點來選擇消費稅轉嫁籌劃方案，因為這十一種消費品有著各自不同的轉嫁優勢；同時，還應注意國內外有關政策導向，因為國家征收消費稅的立法精神在于促進消費結構的合理化，因而這些政策導向有可能會阻礙稅負轉嫁的順利實現，對企業造成不利的影響。
租賃稅收籌劃是通過有效地安排租賃的相關活動來實現節稅，減少或推遲企業納稅，增加企業的價值，在同樣的盈利水平下，提高租賃設備的運營水平和企業租賃的管理水平，并最終實現資金、成本和利潤的最優效果。
一、融資租賃和經營租賃的選擇
根據租賃的目的，以與租賃資產所有權有關的風險和報酬歸屬于出租人或承租人的程度為依據，通常將租賃分為融資租賃和經營租賃兩種。認定租賃的性質，主要應視出租人是否將租賃資產的風險和報酬轉移給了承租人而做出判斷。具體可按以下標準判定：（1）租賃期滿時，租賃資產所有權是否轉移給承租人；（2）承租人是否有優先購買租賃資產的選擇權；（3）租賃期占租賃資產尚可使用年限的比例等。
對租賃的抉擇，企業一般根據實際情況和經營需要進行選擇。因經營租賃的租金一般較高，所以企業只有在為滿足設備的臨時性需要且租賃期不長的情況下使用。融資租賃實質是通過分期付款獲得某項資產，通常發生在企業預購置某項資產而資金不足的情形下，所以它實際上是一種融資行為。企業除了主要考慮經營目的外，也應考慮不同租賃方式對稅負的影響。根據相關法規，融資租賃租入資產視為自用資產計提折舊，而折舊計入當期費用，減少當期利潤，具有抵稅的作用。
租賃與購置的選擇標準主要是根據同樣的盈利水平下，誰的代價小，即哪個相關經營現金凈流量現值小。
（1）經營租賃：經營租賃的經營現金凈流量為各期實際支付的租金和租金費用的抵稅。根據稅法規定，確定租金費用時，不能依據各期實際支付的租金金額確定，而應采用直線法分攤確認各期的租金費用。
（2）融資租賃：融資租賃的經營現金凈流量為各期支付的租金費用以及按規定每期融資費用和計提折舊的抵稅。
（3）購置：購置的經營現金凈流量為購置價款和折舊的抵稅。下面舉實例說明租賃與購置的稅收籌劃。
例：A公司需辦公設備一臺，設備價值1000000元，現有如下方案：（1）向B公司租賃，租期3年，每年支付現金250000元。（2）向C公司租賃，租期3年，預付150000元，第一年年末支付租金150000元，第二年年末支付租金200000元，第三年年末支付租金250000元。（3）自置，自有資金一次性支付價款1000000元，使用年限為3年，假設不考慮殘值，按直線法計提折舊。（4）自置，自有資金一次性支付價款1000000元，使用年限為3年，假設不考慮殘值，按年限總和法計提折舊。（5）自置，用銀行貸款支付價款，銀行年利率為10%，每年計提利惠，到期一次還本付息（所得稅稅率為33%）。
P1=（-250000＋250000×33%）×PA（3，10% ）=-416555.75
P2=-150000-（150000-250000×33%）×PS（1，10%）-（200000-250000×33%）×PS（2，10%）-（250000-250000×33%）×PS（3，10%）=-434309
P3=-1000000＋1000000/3×33%×PA（3， 10）=-726441
P4=-1000000＋1000000×3/6×33%×PS（1， 10%）＋1000000×2/6×33%×PS（2，10%）＋1000000×1/6×33%×PS（3，10）=-717773
P5=（1000000×10%+1000000/3）×33%×PA（3，10%）-1000000×（1＋10%×3）×PS（3，10%）=-621063.3
根據以上計算結果：（1）| P1|<|P2|，說明租金支付時間越晚，抵稅作用越強，對企業越有利。
（2）|P1（P2）|<|P3|，說明租賃比購置合算，這是因為租賃期（使用期）不長的情形下，購置設備的折舊的抵稅作用遠遠抵不上一次付現的現金流出量。但我們可以分析，隨著使用年限的增長，購置將比租賃有利。仍以此為例。
類型/年限3 4 5 6 7
租賃 -416555.75 -530958.25 -634959 -729512.75 -815457
購置 -726441 -738483.25 -749807.2 -760458.5 -770489.71
差額 309885.25 207525 114848.2 30945.75 -44667.29
（3）|P3|>|P4|，說明設備的折舊方法產生影響，采用加速折舊法，抵稅作用強，對企業有利。
（4）|P3（P4）|>|P5|，說明設備款的來源對租賃的稅收籌劃也有影響，用貸款來購置設備，支付銀行的借款利息有抵稅作用，在其他條件相同的情況下，對企業納稅有利。
通過以上實例說明，為了使企業納稅最少、納稅最晚，在進行租賃的稅收籌劃時應考慮以下幾方面的因素：（1）租金的大小、確認的時間以及付現的時間；（2）固定資產折舊方法及折舊額的大小；（3）購置資金的來源；（4）各種費用的抵稅作用、抵稅的時間等。
三、集團內部租賃的稅收籌劃
集團內部各企業間的設備使用也可通過租賃方式使整個集團獲得納稅上的優惠。
（1）當各子公司的稅率相同時，從整個集團的稅負上考慮，子公司轉移設備選用租賃方式比出售好。在設備的獲利能力，年折舊額都不變的情況下，兩種方式的應稅收入卻不相同。出售設備應在當年一次性確認收益，而租賃則通過租金形式將收益分攤到多個納稅年度，推遲納稅，從而降低了集團稅負。（2）當各子公司間的稅率不同時，稅率高的企業可以將設備租賃給稅率低的企業，實現獲利能力的轉移，在相同的利潤水平下，降低了稅負。
四、租賃企業的稅收籌劃
租賃中的稅收籌劃主要是針對租賃企業來說的。根據稅法規定，除經中國人民銀行批準經營融資租賃業務的單位所從事的融資租賃業務外，其他單位從事的融資租賃業務，租賃的貨物所有權轉讓給承租方，征收增值稅；租賃的貨物所有權未轉讓給承租方，不征收增值稅。所以租賃公司在選擇租賃方式時應考慮稅負的影響，企業應避重就輕，盡量籌劃使企業按稅負較低的營業稅納稅。同為營業稅，金融保險業的計稅依據是以其向承租者收取的全部價款和價外費用減去出租方承擔的出租貨物的實際成本后的余額為營業額的，稅率為8%（從2001年起，每年下調一個百分點，2003年以及以后為5%）；而其他企業的租賃則按服務業征稅，稅率為5%，計稅依據是流轉額，即收取的租金收入。因此，非經中國人民銀行批準的金融服務企業在稅務籌劃時應準確地把握融資租賃的類型，以免出現偷漏稅的情形，而使企業遭受額外損失。
營業稅是世界各國普遍征收的稅種，是對我國境內銷售應稅勞務、轉讓無形資產或不動產的單位和個人征收的一種稅，屬于商品課稅的范疇，其主要特點是計算征收比較簡單。
自1994年工商稅制改革后，營業稅的征收范圍相對縮小，具體地講，營業稅共設置了九大征收項目：交通運輸業、建筑業、郵電通訊業、文化體育業、金融保險業、服務業、轉讓無形資產、銷售不動產、娛樂業等。在這九個征稅項目中，各種不同的項目的稅率也各不相同。因此，營業稅的稅負轉嫁不像增值稅那樣幾乎遍及所有的行業，而只是指這九大行業。
營業稅作為對商品課稅的一種稅，它與價格的自由浮動有著密切的關系，具備了稅負轉嫁的基本前提條件，即營業稅較易轉嫁。
進行營業稅稅負轉嫁可以從三個方面入手：（1）企業與企業之間進行轉嫁。假設甲企業為一服務業，若其營業狀況不佳，則很難通過服務將營業稅轉嫁給接受服務的消費者，而只能千方百計地將稅負轉嫁給賣者，以減輕自己的稅收負擔。（2）企業與個人之間進行轉嫁。以上述甲企業為例，若甲企業營業狀況相當好，消費者也愿意在此消費，則甲企業就具備了前轉的條件，即將營業稅轉嫁給消費者，由眾多的消費者共同承擔。但甲企業應掌握好提價的幅度，若提價幅度過大，可能傷害消費者的積極性，反而降低了營業利潤，得不償失，若提價幅度過小，則轉嫁效果不明顯。（3）企業內部轉嫁。仍以甲企業為例，甲企業可以通過提高服務質量、降低營業成本等手段來自我消化所承擔的稅收，這樣，也就不至于影響整個經濟過程的運行。
企業在進行營業稅轉嫁籌劃時，應同時考慮三種不同的轉嫁方式，并結合自身的特點，選擇適合自己的轉嫁方式。
四、消費稅轉嫁籌劃案例
消費稅的課稅對象是消費品的銷售收入。凡從事生產和進口消費品的單位和個人都是消費稅的納稅人。
在種類繁多的消費品中，征收消費稅的僅十一種：煙、酒、化妝品、護膚護發品、貴重首飾、汽油、柴油、汽車輪胎、摩托車、小汽車、鞭炮煙火等。消費稅主要是國家為了調整我國的經濟結構，引導消費結構趨于合理而制定的，因此，征收對象一般為有害消費品類、奢侈消費品類、貴重消費品類和不可再生消費品類，且稅負較高，需繳納消費稅的企業因不堪重負，其轉嫁的動機比其他稅種強烈得多。
消費稅轉嫁在當今社會是十分普遍的現象，由于稅負的沉重，企業若不進行消費稅的轉嫁籌劃，很難生存下去。消費稅雖從理論上講是由消費者承擔的，但為了減少納稅人的數量，降低征收費用，防止稅款流失，消費稅的納稅環節被定在生產環節。
因此，企業須通過必要的轉嫁籌劃，才能讓消費者真正承擔稅負，從而增加利潤。
消費稅稅負一般轉嫁給消費者承擔，如煙、酒嗜好者承擔煙酒的消費稅；愛美的女性承擔化妝品的消費稅；駕車人承擔汽油、柴油的消費稅等。由于許多消費者對這十一種消費品有著特殊的偏好或不得不用，消費稅轉嫁較容易，但消費稅轉嫁又不容易，因為消費稅的稅負較高，導致這些消費品的價格普遍偏高，可能造成許多的消費者沒有能力消費或原來有能力的也變得無能力消費。因此從這個意義上講，消費稅轉嫁也不容易。除了廣告宣傳外，企業自身產品質量的提高，是稅負轉嫁得以順利實現的根本前提。另外，經濟法人實施消費稅稅負轉嫁時，要特別注意自身產品的特點來選擇消費稅轉嫁籌劃方案，因為這十一種消費品有著各自不同的轉嫁優勢；同時，還應注意國內外有關政策導向，因為國家征收消費稅的立法精神在于促進消費結構的合理化，因而這些政策導向有可能會阻礙稅負轉嫁的順利實現，對企業造成不利的影響。
租賃稅收籌劃是通過有效地安排租賃的相關活動來實現節稅，減少或推遲企業納稅，增加企業的價值，在同樣的盈利水平下，提高租賃設備的運營水平和企業租賃的管理水平，并最終實現資金、成本和利潤的最優效果。
一、融資租賃和經營租賃的選擇
根據租賃的目的，以與租賃資產所有權有關的風險和報酬歸屬于出租人或承租人的程度為依據，通常將租賃分為融資租賃和經營租賃兩種。認定租賃的性質，主要應視出租人是否將租賃資產的風險和報酬轉移給了承租人而做出判斷。具體可按以下標準判定：（1）租賃期滿時，租賃資產所有權是否轉移給承租人；（2）承租人是否有優先購買租賃資產的選擇權；（3）租賃期占租賃資產尚可使用年限的比例等。
對租賃的抉擇，企業一般根據實際情況和經營需要進行選擇。因經營租賃的租金一般較高，所以企業只有在為滿足設備的臨時性需要且租賃期不長的情況下使用。融資租賃實質是通過分期付款獲得某項資產，通常發生在企業預購置某項資產而資金不足的情形下，所以它實際上是一種融資行為。企業除了主要考慮經營目的外，也應考慮不同租賃方式對稅負的影響。根據相關法規，融資租賃租入資產視為自用資產計提折舊，而折舊計入當期費用，減少當期利潤，具有抵稅的作用。
租賃與購置的選擇標準主要是根據同樣的盈利水平下，誰的代價小，即哪個相關經營現金凈流量現值小。
（1）經營租賃：經營租賃的經營現金凈流量為各期實際支付的租金和租金費用的抵稅。根據稅法規定，確定租金費用時，不能依據各期實際支付的租金金額確定，而應采用直線法分攤確認各期的租金費用。
（2）融資租賃：融資租賃的經營現金凈流量為各期支付的租金費用以及按規定每期融資費用和計提折舊的抵稅。
（3）購置：購置的經營現金凈流量為購置價款和折舊的抵稅。下面舉實例說明租賃與購置的稅收籌劃。
例：A公司需辦公設備一臺，設備價值1000000元，現有如下方案：（1）向B公司租賃，租期3年，每年支付現金250000元。（2）向C公司租賃，租期3年，預付150000元，第一年年末支付租金150000元，第二年年末支付租金200000元，第三年年末支付租金250000元。（3）自置，自有資金一次性支付價款1000000元，使用年限為3年，假設不考慮殘值，按直線法計提折舊。（4）自置，自有資金一次性支付價款1000000元，使用年限為3年，假設不考慮殘值，按年限總和法計提折舊。（5）自置，用銀行貸款支付價款，銀行年利率為10%，每年計提利惠，到期一次還本付息（所得稅稅率為33%）。
P1=（-250000＋250000×33%）×PA（3，10% ）=-416555.75
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P3=-1000000＋1000000/3×33%×PA（3， 10）=-726441
P4=-1000000＋1000000×3/6×33%×PS（1， 10%）＋1000000×2/6×33%×PS（2，10%）＋1000000×1/6×33%×PS（3，10）=-717773
P5=（1000000×10%+1000000/3）×33%×PA（3，10%）-1000000×（1＋10%×3）×PS（3，10%）=-621063.3
根據以上計算結果：（1）| P1|<|P2|，說明租金支付時間越晚，抵稅作用越強，對企業越有利。
（2）|P1（P2）|<|P3|，說明租賃比購置合算，這是因為租賃期（使用期）不長的情形下，購置設備的折舊的抵稅作用遠遠抵不上一次付現的現金流出量。但我們可以分析，隨著使用年限的增長，購置將比租賃有利。仍以此為例。
類型/年限3 4 5 6 7
租賃 -416555.75 -530958.25 -634959 -729512.75 -815457
購置 -726441 -738483.25 -749807.2 -760458.5 -770489.71
差額 309885.25 207525 114848.2 30945.75 -44667.29
（3）|P3|>|P4|，說明設備的折舊方法產生影響，采用加速折舊法，抵稅作用強，對企業有利。
（4）|P3（P4）|>|P5|，說明設備款的來源對租賃的稅收籌劃也有影響，用貸款來購置設備，支付銀行的借款利息有抵稅作用，在其他條件相同的情況下，對企業納稅有利。
通過以上實例說明，為了使企業納稅最少、納稅最晚，在進行租賃的稅收籌劃時應考慮以下幾方面的因素：（1）租金的大小、確認的時間以及付現的時間；（2）固定資產折舊方法及折舊額的大小；（3）購置資金的來源；（4）各種費用的抵稅作用、抵稅的時間等。
三、集團內部租賃的稅收籌劃
集團內部各企業間的設備使用也可通過租賃方式使整個集團獲得納稅上的優惠。
（1）當各子公司的稅率相同時，從整個集團的稅負上考慮，子公司轉移設備選用租賃方式比出售好。在設備的獲利能力，年折舊額都不變的情況下，兩種方式的應稅收入卻不相同。出售設備應在當年一次性確認收益，而租賃則通過租金形式將收益分攤到多個納稅年度，推遲納稅，從而降低了集團稅負。（2）當各子公司間的稅率不同時，稅率高的企業可以將設備租賃給稅率低的企業，實現獲利能力的轉移，在相同的利潤水平下，降低了稅負。
四、租賃企業的稅收籌劃
租賃中的稅收籌劃主要是針對租賃企業來說的。根據稅法規定，除經中國人民銀行批準經營融資租賃業務的單位所從事的融資租賃業務外，其他單位從事的融資租賃業務，租賃的貨物所有權轉讓給承租方，征收增值稅；租賃的貨物所有權未轉讓給承租方，不征收增值稅。所以租賃公司在選擇租賃方式時應考慮稅負的影響，企業應避重就輕，盡量籌劃使企業按稅負較低的營業稅納稅。同為營業稅，金融保險業的計稅依據是以其向承租者收取的全部價款和價外費用減去出租方承擔的出租貨物的實際成本后的余額為營業額的，稅率為8%（從2001年起，每年下調一個百分點，2003年以及以后為5%）；而其他企業的租賃則按服務業征稅，稅率為5%，計稅依據是流轉額，即收取的租金收入。因此，非經中國人民銀行批準的金融服務企業在稅務籌劃時應準確地把握融資租賃的類型，以免出現偷漏稅的情形，而使企業遭受額外損失。
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