一、投資核算方法籌劃案例

    現行會計制度規定，長期投資有成本法和權益法兩種會計核算方法，在被投資企業所得稅率較低的情況下，采用不同的核算方法，企業所得稅的繳納是不同的，這為我們進行納稅籌劃提供了空間。

    例如：A公司2002年購買B公司的股票1000萬元，獲B公司20%股份。2001年底B公司報告凈收益1200萬元，A公司所得稅率33%，B公司所得稅率15%.

    采用成本法核算時：B公司年末沒有分配利潤，則A公司不用補交所得稅；等收到股利240萬元時，才補交所得稅。

    采用權益法核算時：B公司年末還沒有分配利潤，則A公司照樣要補交所得稅。

    出現上面的局面主要原因是，成本法在其投資收益已實現但未分回投資之前，投資企業的“投資收益”賬戶并不反映其已實現的投資收益，而權益法則無論投資收益是否分回，均在投資企業的“投資收益”賬戶上體現其投資收益。這樣，采用成本法的企業就可以將應由被投資企業支付的投資收益長期滯留在被投資企業賬戶，留作資本積累，或挪作他用，以此來長期避免這部分投資收益應補繳的企業所得稅。

    即使采用成本法核算長期投資的企業無心推后納稅，投資收益實際收回后也會出現滯后納稅款的現象。一般情況是，被投資方都有是先宣告實現投資收益，后發放股利的，而成本法核算繳納企業所得稅的時間為收到投資所得后才繳交的。

    現行會計制度規定：企業在取得股份以后，其賬務處理應根據投資者的投資占被投資企業資本的比例，確定采用成本法或采用權益法。當長期投資的股份低于被投資企業股份的25%時，適用成本法進行投資核算；當企業投資份額高于被投資企業的資本比例的25%時，適用權益法進行投資核算。

    我們在選擇投資和會計核算方法時，必須注意上面的會計制度規定，否則將會面臨納稅調整。