目前國家頒布了諸多關于增值稅和所得稅的優惠政策，而適用于消費稅的優惠政策卻很少。如何在有限的空間內盡可能地降低消費稅的納稅成本，對于增加企業營業利潤，實現其財務目標—企業價值最大化，具有重要的現實意義。筆者從以下幾個方面探討如何對消費稅進行納稅籌劃：

　　一、消費稅收籌劃的具體探討

　　（一）已納稅款扣除的籌劃

　　稅法規定，將應稅消費品用于連續生產應稅消費品的，可按當期生產領用數量計算準予扣除外購的、進口的或委托加工收回的應稅消費品已納的消費稅稅款。而且允許扣除已納稅款的應稅消費品只限于從工業企業購進的應稅消費品，對從商業企業購進應稅消費品的已納稅款一律不得扣除。因此企業采購應稅消費品，應盡可能從其生產廠家按出廠價購入，這樣不僅可以避免從商業企業購入而額外多支付的成本，而且也可以實行已納稅款抵扣制，降低企業的稅負。同時須注意的是允許抵扣已納稅款的消費品的用途應符合稅法規定的范圍，如用外購已稅煙絲生產卷煙，用外購已稅化妝品生產化妝品等，就可以實行稅款抵扣制，而用外購已稅酒精生產的白酒，用外購已稅汽車輪胎生產的小汽車則不允許扣除已納的消費稅稅款。

　　（二）將應稅消費品用于其他方面的籌劃

　　稅法規定，納稅人自產自用的應稅消費品，除用于連續生產應稅消費品外，用于其他方面的，于移送使用時納稅。其他方面指用于生產非應稅消費品、在建工程、管理部門、非生產機構、提供勞務以及用于饋贈、集資、贊助、廣告、職工福利、獎勵等方面。在稅法上，用于這些方面應作為視同銷售處理，繳納消費稅。在計算消費稅時，計稅銷售額依次有3種選擇：1.按納稅人當月生產的同類消費品的銷售價格；2.當月同類消費品的銷售價格的加權平均或上月或最近月份的銷售價格；3.組成計稅價格＝（成本＋利潤）÷（1－消費稅稅率）。而這3種價格哪種對企業最有利呢？舉例如下：

　　假設某摩托車生產企業A只生產一種摩托車。某月將自產摩托車100輛贈送給摩托車拉力賽賽手使用，屬于上述“饋贈”行為，應納消費稅。

　　假設A當月生產的摩托車的銷售價格為5000元／輛。則計稅銷售額A1=5000×100=500000（元）

　　假設A當月按5000元／輛銷售400輛，按5500元／輛銷售400輛。則計稅銷售額A2=（400×5000+400×5500）÷800×100=525000（元）

　　假設A生產摩托車的成本為4500元／輛，成本利潤率為6%，消費稅稅率為10%.則計稅銷售額A3=4500×（1+6%）÷（1-10%）×100=530000（元）

　　從以上計算結果可以看出：A3>A2>A1.由此表明只有在第1種情況下企業的消費稅才繳得最少。這就要求企業建立健全會計核算制度，應有清晰明了的價目表，會計記錄清楚，以避免會計記錄混亂而增加額外的稅收負擔。

　　（三）兼營不同稅率應稅消費品的籌劃

　　稅法規定，納稅人兼營不同稅率應稅消費品，應分開核算不同稅率應稅消費品的銷售額、銷售數量。未分別核算的或將不同稅率的應稅消費品組成成套消費品銷售的，從高適用稅率。這就要求企業健全會計核算，按不同稅率的應稅消費品分開核算。如果為達到促銷效果，要采用成套銷售方式的，可以考慮將稅率相同或相近的消費品組成成套銷售。如可以將不同品牌的化妝品套裝銷售，而如果將護膚護發品（消費稅稅率為8%）和化妝品（消費稅稅率為30%）組成一套銷售，就會大大增加企業應納的消費稅。同樣，將稅率為25%的糧食白酒和稅率為10%的藥酒組成禮品套裝銷售也是不合算的。除非企業成套銷售所帶來的收益遠遠大于因此而增加的消費稅及其他成本，或者企業是為了達到占領市場、宣傳新產品等戰略目的，否則單純從稅收角度看，企業應將不同稅率應稅消費品分開核算，分開銷售。

　　（四）混合銷售行為的籌劃

　　稅法規定，從事貨物的生產、批發或零售的企業，以及以從事貨物的生產、批發或零售為主，并兼營非應稅勞務的企業的混合銷售行為，視同銷售貨物，應當征收增值稅。若貨物為應稅消費品，則計算消費稅的銷售額和計算增值稅的銷售額是一致的，都是向購買方收取的全部價款和價外費用。價外費用包括價外向購買方收取的手續費、補貼、包裝物租金、運輸裝卸費、代收款項等諸多費用。例如摩托車生產企業既向客戶銷售摩托車，又負責運送所售摩托車、并收取運費，則運費作為價外費用，就應并入銷售額計算征收消費稅。如果將運費同應稅消費品分開核算，則可以減少銷售額，少納消費稅，運費部分只納3%的營業稅，而無需按應稅消費品的高稅率納消費稅。現在由于客戶日益重視售后服務，企業可以考慮設立售后服務部、專業服務中心等來為客戶提供各種營業稅或增值稅應稅勞務，將取得的各種勞務收入單獨核算、單獨納稅，以避免因消費稅高稅率而帶來的額外負擔。例如，白酒生產企業就可以成立專門的運輸中心來運輸所售白酒，所收運費納3%的營業稅，而不用按25%納消費稅，這樣就節約了納稅支出。

　　（五）折扣銷售和實物折扣的籌劃

　　稅法規定，企業采用折扣銷售方式時，如果折扣額和銷售額在同一張發票上分別注明的，可按折扣后的余額計算消費稅；如果將折扣額另開發票，不論其在財務上如何處理，均不得從銷售額中減除折扣額。在當今市場競爭激烈的情況下，采用折扣銷售作為促銷方式是非常常見的，尤其是生產應稅消費品的企業，往往會給出極大的折扣比例，以吸引消費者。因此企業應嚴格按照稅法規定開具發票，就可以大幅度降低銷售額，少交消費稅。要避免因發票開具不當而增加的不必要的稅收負擔。

　　另外，在現實中還會經常出現“買二送一”等類似的實物折扣銷售方式，稅法規定，將自產、委托加工或購買的貨物用于實物折扣的，該實物款額不得從銷售額中減除，應按視同銷售中的“贈送他人”處理，計算征收消費稅。因此企業如果將“實物折扣”變換成折扣銷售，就可以按規定扣除。例如，企業要銷售200件商品，要給予10件的折扣，在開具發票時，可以按210件的銷售數量和金額開具，然后在同一張發票上單獨注明折扣10件的金額。這樣，實物折扣的部分就可以從銷售額中扣除，不用計算消費稅，從而節約了稅收支出。

　　（六）出口退稅的籌劃

　　稅法規定，企業應將不同消費稅稅率的出口應稅消費品分開核算和申報，凡劃分不清適用稅率的，一律從低適用稅率計算應退消費稅稅額。這就要求企業在申報出口退稅時，應分開核算不同稅率的應稅消費品，以獲得應有的退稅額，避免因從低稅率退稅而減少收益。同時，還須強調的是，消費稅出口退稅僅適用于有出口經營權的外貿企業購進應稅消費品直接出口以及外貿企業受其他外貿企業委托代理出口應稅消費品，而生產企業出口或委托外貿企業代理出口應稅消費品，則是不予退還消費稅的。因此對于出口業務較多、出口較頻繁的生產企業來說，可以考慮組建獨立核算的外貿子公司，由生產企業將應稅消費品銷售給外貿子公司，交納消費稅，再由外貿子公司將應稅消費品出口，獲得相同金額的出口退稅，從而在實質上減輕了企業的稅收負擔。但是須注意的是，組建外貿子公司的成本很可能會高于出口退稅所帶來的收益，企業應進行成本——收益分析，從長遠利益和整體考慮，而不能片面追求出口退稅所帶來的短期利益。

　　（七）利用貨款結算方式的籌劃

　　稅法規定消費稅有多種結算方式，從而產生了不同的納稅義務發生時間：采取賒銷和分期收款結算方式的，納稅義務發生時間為銷售合同規定的收款日期的當天；采取預收賬款結算方式的，納稅義務發生時間為發出應稅消費品的當天；采取托收承付和委托銀行收款方式銷售的，納稅義務發生時間為發出應稅消費品并辦妥托收手續的當天等。因此企業在進行稅收籌劃時，應考慮資金時間價值和現金流量，充分利用各種貨款結算方式來推遲納稅時間，給企業帶來間接收益。例如，2002年12月25日企業發出應稅消費品100萬元，設消費稅稅率為10%.若采用預收貨款結算方式，則2002年該筆業務應納消費稅＝100×10%=10萬元；若采用分期收款結算方式，設銷售合同規定的收款日期是2003年12月25日，同期銀行存款利率為5%.如果企業2002年不納10萬元消費稅，將10萬元存入銀行，則至2003年12月25日可獲得0.5萬元的利息收入；若作其他投資，如購買國庫券等短期投資，則企業可能獲得更多的收益。因此企業就可不采用預收賬款結算方式，而采用分期收款結算方式，從而推遲納稅時間，降低納稅成本。但是同時需注意的是，采用預收賬款結算方式要比采用分期收款結算方式有更多的現金流量。企業在減少納稅成本的同時卻增加了資金成本，企業應在兩者之間進行權衡，以求得總體成本最小，而不要顧此失彼。

　　二、消費稅稅收籌劃應注意的問題

　　稅收籌劃在短期內雖然與國家的財政收入此消彼長，影響了國家的利益，而事實上，企業通過稅收籌劃健全會計核算制度，更加關注和熟悉國家頒布的各種規章制度，使本企業的生產經營更加守規有序，改善了企業經營管理，有利于企業的發展壯大和競爭力的提高，從而增加企業的財富，為國家創造更多的利稅。因此從長期來看，稅收籌劃對企業對國家都是有益的。目前我國許多企業已經開始關注并有效實施稅收籌劃，取得了一系列的成效，但是依然存在許多不足和違規之處。要有效地做好稅收籌劃，實現稅后收益最大化，在實踐中需做好以下幾個方面：

　　（一）稅收籌劃要把握好“度”

　　不應把稅收籌劃演變為避稅、逃稅。避稅雖然不違法，但卻違背了國家立法意圖和道德，鉆法律空子。逃稅則是明顯違反了稅收法律規定，是國家不允許的。稅收籌劃的目的是節稅，使企業承擔較小的納稅成本，必須在稅收法律、制度規定的范圍內進行。不可將稅收籌劃凌駕于法律之上，自行其是，隨意操作。例如企業銷售的應稅消費品，如因質量等原因由購買者退回時，必須經所在地主管稅務機關審核批準后，可退還已征收的消費稅稅款，但企業不得自行直接抵減應納稅款。否則，就是偷稅行為，就要受到法律的制裁。

　　（二）必須在規定期限及地點納稅

　　稅法規定了消費稅的納稅期限及納稅地點，企業必須認真履行納稅義務，在規定期限內和規定地點及時足額繳納稅款。例如進口應稅消費品，應當在海關填發稅款繳納證的當日起15日內向報關地海關繳納稅款。如果由于特殊原因不能按時繳納稅款的，需及時向稅務機關提出延期繳納的申請。否則就要接受加收滯納金和罰款等懲罰，甚至應稅消費品還有可能被保全和強制執行，這樣就大大增加了企業的稅收負擔，增大了企業的財務風險，對企業經營極為不利。

　　（三）必須認真填寫和保管好有關發票、憑證

　　各種發票、憑證的填寫應真實、準確、完整，每張發票都要附有合法的憑證。發票填寫不規范，就不能作為相應的扣除依據或被迫多納稅。如上述的折扣銷售中，發票填寫不合規定，就不能從銷售額中扣除折扣額；另外如果企業實際銷售額是5000元，而發票上銷售額填寫為10000元，則企業就應按10000元而不是5000元繳納消費稅和增值稅，這樣就增加了企業的稅收支出。

　　（四）必須考慮成本——效益原則

　　稅收籌劃追求的是企業整體稅負最小，而不是片面追求某個稅種的最小。進行稅收籌劃企業不僅要聘請專門的精通稅收法律、制度的財務人員，還要向外界稅務專家咨詢、請教，企業要耗費大量的成本。因此企業就必須綜合考慮進行稅收籌劃所獲得的收益是否大于其成本，是否能夠保證稅后收益最大，從而決定是否有必要進行稅收籌劃。而且進行稅收籌劃不能影響企業正常的生產經營活動，不能為了片面追求稅負的減輕而影響了企業價值最大化，那樣則是得不償失。

　　最后，需說明的是，由于消費稅是可以稅前扣除的，少交消費稅增加了凈利潤從而也導致了所得稅的多交，但是少交消費稅所帶來的收益仍然是大于多交所得稅所帶來的成本的。