五、委托加工的籌劃

    委托加工，是指由委托方提供原料和主要材料，由受托方按委托方的要求進(jìn)行加工，加工完畢后，委托方向受托方支付加工費(fèi)并收回委托加工的產(chǎn)品，消費(fèi)稅由受托方代扣代繳。委托加工產(chǎn)品收回后，用于連續(xù)生產(chǎn)的，由受托方代扣代繳的消費(fèi)稅，可以抵減應(yīng)納消費(fèi)稅；用于對(duì)外銷售的，不再交納消費(fèi)稅。

    甲卷煙廠委托乙廠將價(jià)值200萬元的煙葉加工成煙絲，支付給乙廠加工費(fèi)80萬元。

    甲廠收回的煙絲繼續(xù)加工成卷煙出售，取得銷售收入800萬元。煙絲稅率30%，卷煙稅率50%.

    甲廠向乙廠支付加工費(fèi)時(shí)，應(yīng)支付由乙廠代扣代繳消費(fèi)稅為：

    （200＋80）÷（1－30%）×30%＝120（萬元）

    甲廠銷售卷煙后應(yīng)納消費(fèi)稅＝800×50%－120＝280（萬元）

    此批卷煙實(shí)際交納的消費(fèi)稅＝120＋280＝400（萬元）

    假如委托加工收回的產(chǎn)品直接用于銷售，甲廠委托乙廠直接加工成卷煙，加工費(fèi)增加到250萬元，成本和銷售價(jià)格不變，則：

    甲廠向乙廠支付加工費(fèi)時(shí)，應(yīng)支付乙廠代扣代繳消費(fèi)稅為：

    （200＋150）÷（1－50%）×50%＝350（萬元）

    甲廠銷售卷煙后少交消費(fèi)稅＝400－350＝50（萬元）

    從上面的計(jì)算可以看出，用于連續(xù)生產(chǎn)和用于直接銷售，其應(yīng)納消費(fèi)稅稅額是不同的。其原因是：委托加工與自行加工計(jì)算納稅的稅基不同，委托加工時(shí)，受托方代扣代繳消費(fèi)稅的計(jì)稅價(jià)是組成計(jì)稅價(jià)或同類產(chǎn)品銷售價(jià)，而自行加工的計(jì)稅價(jià)為銷售價(jià)。通常情況下，委托方收回后，其銷售價(jià)要高于計(jì)稅價(jià)，因此，委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品的稅負(fù)要低于自行加工方式的不同造成稅負(fù)的不同，我們可在此方面進(jìn)行適當(dāng)籌劃。