某廠為增值稅一般納稅人，年銷售收入4 00萬元。其中，有一半的購貨單位需要開具增值稅專用發票，有一半購貨單位僅需開具普通發票。該廠所購原材料適用稅率為17％，且都能取得增值稅專用發票。但原材料購進小，金額僅占銷售收入的20％，是一種附加值高的技術產品，產品毛利率為30％，產品適用稅率為17％，年應繳納增值稅約為54萬元，經測算，增值稅稅負高達13.6％。為此該廠向精誠稅務師事務所尋求解決途徑，精誠稅務師事務所查閱了公司有關資料后，提出了如下兩種方案：

　　方案一：在保留老廠的基礎上，重新注冊一個新廠，新廠不申請認定為增值稅一般納稅人，按小規模納稅人管理，使用普通發票。這樣將原由一個廠分擔的業務由兩個廠來承擔，即老廠生產的產品銷售給需要使用增值稅專用發票的單位，新廠生產的產品銷售給不需要使用增值稅專用發票的單位。這樣處理有何好處呢？假定兩個廠年銷售收入均為200萬元（不含稅），則老廠購進貨物取得專用發票抵扣進項稅額為6.8萬元（200×20％×17％），其他條件不變，則老廠應繳增值稅為：

　　200×17％－6.8＝27.2（萬元）；

    新廠應繳的增值稅為：200×6％＝12（萬元）；

    兩廠合計應繳增值稅為39.2（萬元）；

　　企業增值稅稅收負擔率為39.2÷400＝9.8％；

　　兩廠合計比原來少繳增值稅15萬元左右。

　　方案二：老廠不變，在老廠的基礎上再重新注冊成立一個獨立核算的經營部，注冊為小規模納稅人，使用普通發票。這樣將原有一個廠承擔的業務劃為老廠和經營部共同承擔，即凡購貨方需要增值稅專用發票的由老廠負責銷售，開具增值稅專用發票，凡購貨方只需要普通發票的，就由老廠先按成本價加10％毛利的價格銷售給經營部，然后再由經營部按正常售價開具普通發票銷售給購貨方。假定該廠產品的單位正常售價為B，銷售數量為A（AB＝400萬元），購進原材料價格為0.2AB，購進貨物取得專用發票抵扣進項稅額為13.6萬元（400×20％×17％），假定該廠以成本價加10％的毛利價格即0.2AB×1.1銷售給經營部50％A的數量，然后由經營部按正常售價B銷售給購貨商，其他條件不變。那么老廠應繳的增值稅為：

　　（200＋0.2B×1.1×0.5A）×17％－0.2AB×0.17＝（2 00＋0.11×400）×0.17－0.2×68＝27.88（萬元）；

　　經營部應繳的增值稅為：200×4％＝8（萬元）；

   老廠和經營部合計應繳增值稅為35.88萬元；

　　企業實際稅收負擔率為：35.88÷400＝8.97％；比原來少繳增值稅18萬元左右。

　　兩個方案比較可以看出，方案二比方案一稅負率少0.83個百分點，方案二比方案一少繳增值稅3.32萬元，稅負輕。而且從企業角度而言，方案二比方案一更容易操作，如果考慮企業所得稅，方案二比方案一優。但是，方案二涉及企業間關聯交易的問題，具有一定的涉稅風險。最后該廠接受了精誠稅務師事務所提出的方案二。