2000年5月3日，山東省青島市某機械制造公司A，與江蘇省揚州市某設備租賃公司B簽訂一購銷合同，由A公司向B公司出售某種型號的混凝土攪拌機5臺，總價值3000萬元。雙方采取委托銀行收款方式銷售貨物，A公司于當日向B公司發貨，并到當地某銀行辦理了托收手續。按照稅法規定，采取委托銀行收款方式銷售貨物，納稅義務發生時間為發出貨物并辦妥托收手續的當天，因而A公司當天繳納增值稅款510萬元。

　　6月5日，B公司收到A公司的攪拌機（因運輸不太方便）。在對設備進行檢查后，B公司稱該批設備不符合合同要求，拒絕付款并將設備返回。

　　在訴訟中，由于該批設備確實與合同上的要求有一定的差異，法院判定B公司勝訴。

　　又由于B公司在此期間已和武漢某機械設備制造公司簽訂購銷合同，因而不打算與A公司繼續進行交易。

　　其結果是A公司與B公司的交易沒有最終成立，但卻墊交了510萬稅款。

　　分析根據稅法規定，企業如果采取托收承付和委托銀行收款方式銷售貨物，銷售貨物的納稅義務發生時間為發出貨物并辦妥托收手續的當天。

　　本案例中，A公司由于采取委托銀行收款方式和B公司進行交易，因而在沒有取得貨款之前便墊付了510萬元的稅款。如果生意做成倒還說得過去，問題是最終貨物因與合同存在差異而導致交易以失敗告終。當然這筆稅款可以在退貨發生的當期銷項稅額中抵扣，但這種抵扣和以前的墊付是有一定時間間隔的，這相當于企業占用了一部分資金用于零收益投資。這對于企業來說影響會很大，尤其是對那些本身資金就比較缺乏的企業來說更是如此。

　　稅法是比較固定的，一經確立，短期內便無法改變，但交易方式的選擇是比較靈活的，它完全由交易雙方協商確定。既然這樣，交易雙方在訂立合同時就可以選擇對自己交易比較方便的有利方式，而且也能避免墊付稅款。

　　銷售貨物或應稅勞務的納稅義務發生時間，按銷售方式的不同來確定，稅法中具體確定為：

　　（1）采取直接收款方式銷售貨物，不論貨物是否發出，均為收到銷售額或取得索取銷售額的憑據，并將提貨單交給買方的當天。

　　（2）采取托收承付和委托銀行收款方式銷售貨物，為發出貨物并辦妥托收手續的當天。

　　（3）采取賒銷和分期收款方式銷售貨物，為按合同約定的收款日期的當天。

　　（4）采取預收貨款方式銷售貨物，為貨物發出的當天。

　　（5）委托其他納稅人代銷貨物，為收到代銷單位銷售的代銷清單的當天。

　　（6）銷售應稅勞務，為提供勞務同時收訖銷售額或取得索取銷售額憑據的當天。

　　在現實生活中，企業可以根據自己的實際情況，確定比較方便的而且能避免墊付稅款的方式進行交易及結算。

　　點評

    在訂立合同時，交易雙方往往比較注重合同的格式，著重研究法律文書的表述方式，以避免引起法律糾紛，但雙方卻經常忽略合同與稅收的關系。而在現實生活中，因為合同的原因墊付或多繳稅款的事情卻時有發生，因而企業在生產經營過程中應引起重視。

　　涉稅合同中值得注意的幾個地方：

　　（1）采購環節。一般常用的條款是：全部貨款付完后，由供貨方開具票據。然而在現實生活中，由于質量問題、標準差異等原因，經常會出現銷售折讓，無法全部付清款項。而根據合同是無法取得發票的，這樣也就無法抵扣，從而會影響稅負，多繳稅款。若將條款改為按實際支付額開具票據，則問題就簡單多了。

　　（2）銷售環節。前面已經說明，交易雙方采取不同交易方式，其納稅義務發生時間也不同，選擇合理的方式可以為企業經營帶來很大便利。

　　（3）并購環節。在并購合同中，最常見的條款就是債權、債務由誰負責，而往往忽略了稅款繳納及相關的滯納金和罰款的歸屬問題。由于稅款既不屬于債權，也不能說是債務，因而國家便會認定收購方為責任方。

　　當然這三個方面只是涉稅合同中的一部分，納稅人在現實生活中，可能會遇到很多這方面的問題，因而應對此引起足夠的重視。就目前而言，問題比較集中的合同有：

　　購銷合同、收購合同、重組合同、投資合同、勞動用工合同等，納稅人可根據實際情況進行抉擇。