例：某商場是增值稅一般納稅人，商品銷售利潤率為40％，也就是說，每銷售100元商品，其成本為60元，商場購貨均取得增值稅專用發(fā)票。該商場為促銷擬采用以下三種方式：一是商品以七折銷售；二是“滿百送三十”，即購物滿100元者贈送價值30元的商品（所贈商品的成本為18元，均為含稅價）；三是購物滿100元返還30元現(xiàn)金。

    假定消費者同樣是購買一件價值1000元的商品，對于商家來說在以上三種方式下的應納稅情況及利潤情況是不同的，現(xiàn)分別進行計算分析，借以衡量哪種方式對商家更為有利（由于城建稅和教育費附加對結果影響較小，計算時不予考慮）。

    一、商品以七折銷售，即價值1000元的商品售價為700元；在這種情況下，銷售額以發(fā)票上注明的打折后的售價計算，且為含稅銷售額。

    應繳增值稅＝700／（1＋17％）×17％－600／（1＋17％）×17％＝14．5（元）

    利潤額＝700／（1＋17％）－600／（1＋17％）＝85．5（元）

    應繳所得稅＝85．5×33％＝28．2（元）

    稅后凈利潤＝85．5－28．2＝57．3（元）

    二、“滿百送三十”，即購物滿100元，贈送價值30元的商品；在這種情況下，不僅所贈商品要計算繳納增值稅，還涉及個人所得稅的繳納，需要逐步分析：

    銷售1000元商品時應繳增值稅＝1000／（1＋17％）×17％－600／（1＋17％）×17％＝58．1（元）

    贈送300元商品視同銷售，應繳增值稅＝300／（1＋17％）×17％－180／（1＋17％）×17％＝17．4（元）

    合計應繳增值稅＝58．1＋17．4＝75．5（元）

    同時，根據(jù)國稅函[2000]57號文件規(guī)定，為其他單位和部門的有關人員發(fā)放現(xiàn)金、實物等應按規(guī)定代扣代繳個人所得稅，稅款由支付單位代扣代繳。為保證讓利顧客300元，商場贈送價值300元的商品應不含個人所得稅，該稅應由商場承擔，個人所得稅按個人偶然所得進行計算。因此，贈送該商品時商場需代顧客繳納的個人所得稅額為：300／（1－20％）×20％＝75（元）

    利潤額＝1000／（1＋17％）－600／（1＋17％）－180／（1＋17）－75＝113（元）

    由于贈送的商品成本及代顧客繳納的個人所得稅款不允許稅前扣除，因此應納企業(yè)所得稅額＝[1000／（1＋17％）－600／（1＋17％）]×33％＝112．8（元）

    稅后利潤＝113－112．8＝0．2（元）

    三、購物滿100元，贈送30元現(xiàn)金；在這種情況下，所贈送的現(xiàn)金也要繳納個人所得稅，且由商家承擔。

    銷售1000元商品應繳增值稅＝1000／（1＋17％）×17％－600／（1＋17％）×17％＝58．1（元）

    個人所得稅額為（同方案二）：300／（1－20％）×20％＝75（元）

    應納企業(yè)所得稅額（同方案二）＝[1000／（1＋17％）－600／（1＋17％）]×33％＝112．8（元）

    賬面利潤額為：1000／（1＋17％）－600／（1＋17％）－300－75＝－33．1（元）

    企業(yè)的稅后利潤為：－33．1－112．8＝－145．9（元）

    比較可得，在假定消費者購買一件價值1000元商品的條件下，方案一商家可獲得57．3元的凈利潤；方案二商家稅后利潤只有0．2元；方案三商家則虧損145．9元。

    商場銷售金額越大，這種差異就會更大。由此可見，采用不同的促銷手段不僅稅收負擔截然不同，對商家利潤的影響也是顯而易見。所以，商家不能盲目選擇促銷手段，而是要考慮稅收的影響，以便做出最優(yōu)選擇。當然，稅款繳納少的方案不一定就是商家的首選，因為商家往往更看中如何實現(xiàn)既定的目標，比如爭奪消費者，占領某一市場份額等，還要考慮哪種促銷手段對消費者的刺激最大，最能擴大商家促銷。因此，只有從商家的總體經(jīng)濟利益出發(fā)，才能使這項稅收籌劃起到為企業(yè)出謀劃策的作用。