2001年12月1日財政部、國家稅務總局《關于部分資源綜合利用及其他產品增值稅政策問題的通知》[財稅（2001）198號]文件根據國務院關于調整部分資源綜合利用產品增值稅政策的批示，現將部分資源綜合利用產品增值稅政策明確如下：

    （1）自2001年1月1日起，對下列貨物實行增值稅即征即退的政策：

    ①利用煤炭開采過程中伴生的舍棄物油母頁巖生產加工的頁油及其他產品。

    ②在生產原料中摻有不少于30％的廢舊瀝青混凝土生產的再生瀝青混凝土。

    ③利用城市生活垃圾生產的電力。

    ④在生產原料中摻有不少于30％的煤矸石、石煤、粉煤灰、燒煤鍋爐的爐底渣（不包括高爐水渣）及其他廢渣生產的水泥。

    （2）自2001年1月1日起，對下列貨物實行按增值稅應納稅額減半征收的政策：

    ①利用煤矸石、煤泥、油母頁巖和風力生產的電力。

    ②部分新型墻體材料產品（產品目錄見附件）。

    （3）自2001年12月1日起，對增值稅一般納稅人生產的粘土實心磚、瓦一律按適用稅率征收增值稅，不得采取簡易辦法征收增值稅。

    附件：

    享受稅收優惠政策新型墻體材料目錄

    一、非粘土磚

    （一）孔洞率大于25％非粘土燒結多孔磚、空心磚；

    （二）混凝土空心磚；

    （三）燒結頁巖磚。

    二、砌塊

    （一）混凝土小型砌塊；

    （二）蒸壓加氣混凝土砌塊；

    （三）石膏砌塊。

    三、墻板（采用機械化生產工藝）

    （一）GRC板（玻璃纖維增強水泥輕質墻板）；

    （二）纖維水泥板；

    （三）蒸壓加氣混凝土板；

    （四）輕集料混凝土條板；

    （五）鋼絲網架夾芯板；

    （六）石膏墻板（包括紙面石膏板、石膏纖維板、石膏空心條板）；

    （七）金屬面夾芯板；

    （八）復合墻板。

    一、非粘土磚（采用機械成型生產工藝，單線生產能力不小于3000萬塊標準磚／年）

    （一）孔洞率大于25％非粘土燒結多孔磚和空心磚（符合國家標準GB13544-2000和GB13545-1992的技術要求）。

    （二）混凝土空心磚和空心砌塊（符合國家標準GB13545-1992的技術要求）。

    （三）燒結頁巖磚（符合國家標準GB／T5101-1998的技術要求）。

    二、建筑砌塊（采用機械成型生產工藝，單線生產能力不小于5萬立方米／年）

    （一）普通混凝土小型空心砌塊（符合國家標準GB8239-1997的技術要求）。

    （二）輕集料混凝土小型空心砌塊（符合國家標準GB15229-1994的技術要求）。

    （三）蒸壓加氣混凝土砌塊（符合國家標準GB／T11968-1997的技術要求）。

    （四）石膏砌塊（符合行業標難JC／1698-1998的技術要求）。

    三、建筑板材（采用機械化生產工藝，單線生產能力不小于15萬平方米／年）

    （一）玻璃纖維增強水泥輕質多孔隔墻板（簡稱GRC板）（符合行業標推JC666-1997的技術要求）。

    （二）纖維增強低堿度水泥建筑平板（符合行業標準JC626／T-1996的技術要求）。

    （三）蒸壓加氣混凝土板（符合國家標準GB15762-1995的技術要求）。

    （四）輕集料混凝土條板（參照行業標準《住宅內隔墻輕質條板》JC／T3029-1995的技術要求）。

    （五）鋼絲網架水泥夾芯板（符合行業標準JC623-1996的技術要求）。

    （六）石膏墻板（包括紙面石膏板、石膏空心條板），其中：紙面石膏板（符合國家標準GB／T9775-1999的技術要求，同時單線生產能力不少于2000萬平方／年）；石膏空心條板（符合行業標準JC／T829-1998的技術要求）。

    （七）金屬面夾芯板（包括金屬面聚苯乙烯夾芯板、金屬面硬質聚氨酯夾芯板和金屬面巖棉、礦渣棉夾芯板），其中：金屬面聚苯乙烯夾芯板（符合行業標準JC689-1998的技術要求）；金屬面硬質聚氨酪夾芯板（符合行業標準JC／T868-2000的技術要求）；金屬面巖棉、礦渣棉夾芯板（符合行業標準JC／T869-2000的技術要求）。

    （八）復合輕質夾芯隔墻板、條板（所用板材為以上所列幾種墻板和空心條板，復合板符合建設部《建筑輕質條板、隔墻板施工及驗收規程》的技術要求。）

    [案例]

    上海藍天橡膠集團有限公司擁有固定資產7億多元，員工4000多人，主要生產橡膠輪胎，同時也生產各種橡膠管和橡膠汽配件。

    上海藍天橡膠集團有限公司位于安陸市坪壩村，在生產橡膠制品的過程中，每天產生近30噸的廢煤渣。為了妥善處理廢煤渣，使其不造成污染，上海藍天橡膠集團有限公司嘗試過多種辦法：與村民協商用于鄉村公路的鋪設、維護和保養；與有關學校、企業聯系用于簡易球場、操場的修建等等，但效果并不理想。因為廢煤渣的排放未能達標，使周邊鄉村的水質受到不同程度的污染，導致附近許多村民經常堵住廠區大門不讓工人上班，工廠生產受到很大影響。此事曾驚動過各級領導，湖北省安陸市橡膠集團有限公司也因污染問題受到環保部門的多次警告和罰款，最高一次罰款達10萬元。

    [籌劃思路]  

    上海藍天橡膠集團有限公司要想維持正常的生產經營，就必須治污。如何治污，成了上海藍天橡膠集團有限公司一個迫在眉睫的大問題。湖北省安陸市橡膠集團有限公司根據管理部和財務部的建議，擬定了以下兩個方案：

    （1）把廢煤渣的排放處理全權委托給坪壩村村委會，每年支付坪壩村村委會40萬元的運輸費用，以保證該集團生產經營的正常進行。此舉可緩解該集團同當地村民的緊張關系，但每年40萬元的費用是一筆不小的支出。

    （2）將準備支付給坪壩村的40萬元的煤渣運輸費用改為投資興建墻體材料廠，利用上海藍天橡膠集團有限公司每天排放的廢煤渣生產“免燒空心磚”，這種磚有較好的銷路。

    此方案的好處有三：

    一是符合國家的產業政策，能獲得一定的節稅利益。財政部、國家稅務總局《關于部分資源綜合利用產品免征增值稅的通知》財稅字（1995）44號和財稅字（1996）20號明確規定：利用廢煤渣等生產的建材產品免征增值稅。鄂國稅《關于加強資源綜合利用企業增值稅稅收優惠政策管理的通知》1999（155）號明確指出，凡屬生產企業生產的原料中摻有不少于30％的煤矸石、粉煤灰、燒煤鍋爐底渣（不包括高爐水渣）及其他廢渣的建材產品，免征增值稅；

    二是解決了長期以來困擾企業發展的廢煤渣所造成的工業污染問題；

    三是部分解決了企業的就業壓力，使一批待崗職工能重新就業。

    [比較分析]  

    上海藍天橡膠集團有限公司對兩個方案進行比較可以看出：

    方案一是以傳統的就治污而論治污的思維模式得出的。由這種模式形成的方案，一般不會有意識、有目的的去考慮企業的節稅利益，而僅以是否解決排污為目的。此種方案并沒徹底解決廢渣問題。

    方案二既考慮治污，又追求企業收益最大化。此方案的建議者懂得企業要想獲得稅收減免，就必須努力生產出符合稅收政策規定的資源綜合利用產品。上海藍天橡膠集團有限公司最終采納了第二種方案，并迅速建成投產，全部消化了廢煤渣，當年實現銷售收入100多萬元，因免征增值稅，該廠獲得了10多萬元的增值稅節稅利益。

    [操作方法]  

    在實際操作過程中，為了順利獲得增值稅減免，上海藍天橡膠集團有限公司特別注意了以下幾個問題：

    一是墻體材料廠實行獨立核算，獨立計算銷售額、進項稅額和銷項稅額；

    二是當工程項目完工投入生產時及時向當地經貿委提供了書面申報材料；

    三是認真填寫了《湖北省資源綜合利用企業項目申報表》，同時提供了具體的文字分析材料。具體內容包括：工程項目竣工投產情況以及生產工藝、技術指標、技術標準情況和利用效率等，在文字材料中還附上了不造成二次污染的證明以及產品銷售及效益的分析預測情況等；

    最后，上海藍天橡膠集團有限公司的“免燒空心磚”經過湖北省資源綜合利用認定委員會的審定并獲得該委員會頒發的認定證書，然后向所在地稅務機關提交了免繳增值稅的申請報告。當地稅務機關根據認定證書及相關材料，辦理了有關免稅手續。

    [特別提示]  

    通過以上程序，上海藍天橡膠集團有限公司興辦的墻體材料門順利獲得了增值稅減免的稅收優惠，2002年1月，上海藍天橡膠集團有限公司的生產經營得以順利進行，墻體材料廠還有發展壯大的計劃。

    我國在快速發展經濟的過程中，許多地方環境污染問題嚴重。做好資源的綜合利用，是我國的一項重大技術經濟政策，事關生態環境的保護和國民經濟持續、快速、健康發展。治理污染肯定要花錢，要付出代價，但如何綜合利用“三廢”生產產品，使之符合國家的稅收優惠政策，以達到企業效益最大化的目的，是納稅人長期面臨的課題。