近年來，稅收籌劃在我國逐漸被人們所關注，尤其是企業界，稅收籌劃已成一個熱門話題。但當記者向一位企業財務經理問起什么是稅收籌劃、如何尋找籌劃空間、稅收籌劃的發展前景如何時，他說：“我們公司請稅務師幫著作過籌劃，公司因此節省了不少稅收支出。我認真研究過這些籌劃方案，但還是搞不清楚稅收籌劃是怎么一回事?！逼鋵崳簧倨髽I財務人員和稅務師都有這樣的感受。

　　北京致通振業稅收籌劃事務所董事長李記有多年從事稅收籌劃理論研究，他對稅收籌劃有著自己的見解。日前，李記有在接受記者采訪時說：“稅收籌劃是指在符合立法精神的前提下，納稅人利用稅法的特定條款和規定，并借助一定的方法和技術，通過對經營、投資、理財活動的精心安排而實現的降低納稅成本和納稅風險的活動。稅收籌劃具有較強的專業性，有著較為復雜的操作程序，盡管許多企業財務人員研讀了大量稅收籌劃案例，但仍感到無從下手，不知如何為自己的企業進行稅收籌劃。其實，稅收籌劃本身也是有章可循的。它產生的法律背景就是稅收政策具有可選擇性，納稅人可以選擇不同的納稅處理方法，因此，納稅人要向稅法要籌劃空間。推進對稅收籌劃有關理論的研究，找到藏在復雜操作過程下的內在規律，變個案化為系統化、規律化，將對稅收籌劃的發展起到一定的推動作用?！苯Y合幾年來成功的籌劃案例，李記有總結出兩個方法-變量引進和因素分析。

　　能夠找出多少個變量，就會發現多少個籌劃方案

　　所謂變量，就是影響稅收政策有差異化選擇、能夠引起稅額變化的要素。變量是多樣化的，包括注冊地點（高新技術產業開發區、經濟特區或其他地區）、納稅人性質（內資或外資）、行業、用于技術改造所購買的設備（是否為符合規定的國產設備）、企業人員情況（是否安置了下崗失業人員或殘疾人員）等。對這些變量進行分類、分析，當一種變量不起作用時，可通過另一種變量尋找籌劃突破口?？梢哉f，稅收籌劃的過程就是不斷發現并引進變量的過程。

　　李記有向記者舉了他們事務所遇到的兩個案例。某企業打算利用前期積累的資金成立一家圖書銷售公司，因圖書行業利潤率較高，企業預期利潤較大，需繳納的企業所得稅將相當可觀，企業希望通過所得稅籌劃合理節稅。

　　圖書銷售公司屬于商業企業，在相關稅法框架下，企業似乎沒有所得稅籌劃空間。但通過變量分析，事務所提出了一個方案：組建公司時，重新組合資源，擴大經營范圍，既自主開發教育軟件，又銷售圖書，并使得自產軟件年銷售收入占企業年總收入的35%以上。這一籌劃方案引進了經營架構、產品結構這一變量，使該企業符合了軟件企業的認定標準，可以享受“免二減三”的企業所得稅優惠，并且能夠享受到軟件企業相關的其他稅收優惠，一年節稅幾百萬元。當然，企業具備了實施這一方案所需的條件：教育軟件的研發背景和能力、廣泛的銷售網絡。

　　該方案既符合產業政策，又在納稅方面作了很好的安排，使企業享受到稅收優惠。而自主開發軟件增加了公司的科技實力，同時促進了圖書的銷售，符合公司的發展策略，可謂一舉多得。

　　還有一家內資醫藥企業，打算成立一家獨立的生物制藥有限公司，以進一步拓展產業鏈，委托事務所作籌劃方案。事務所考慮到企業利潤非常大，若成立一家內資企業，所得稅負擔將很重，因此在最終的籌劃方案中，引進了三個變量-企業性質：海外融資，成立中外合資生產性企業，享受“免二減三”所得稅優惠，從開始獲利年度起，第一年至第二年免繳所得稅，第三年至第五年減半繳納所得稅；行業：定位生物制藥，按現行規定，可被認定為高新技術企業，若將企業設立在國務院確定的國家高新技術產業開發區，可減按15%的稅率繳納企業所得稅；進行技術改造、購買符合國家規定的國產設備：可根據規定抵免企業所得稅。

　　“我們要做的就是尋找、歸納出影響應納稅額的變量，可以說，找到多少個變量，就可能找到多少個籌劃方案，籌劃方式更為靈活，籌劃空間被拓寬了?！崩钣浻姓f。

　　一些對變量分析方法有所了解并加以運用的企業財務人員認為，原先提起稅收籌劃總感覺抓不到頭緒，現在就從變量入手，“我們也可以試著自己搞籌劃了”。

　　從減肥原理到稅收籌劃的因素分析

　　稅收籌劃究其實質，就是一項在涉稅零風險的前提下對納稅成本的控制技術。因此，稅收籌劃的過程就是尋找那些影響企業應納稅額的因素，如果我們能夠找到這些因素并進行有效控制的話，就等于找到了稅收籌劃的切入點。李記有向記者這樣解釋因素分析方法。“生活中有找出誘發肥胖的因素并加以合理控制、制訂減肥方案這一原型，稅收籌劃也可以這樣做”。

　　根據因素分析這一思路，稅收籌劃可以被概括成五個基本方法：

　　特定條款籌劃法。稅收籌劃實質上是納稅人主動利用稅收政策的特定條款來實現減輕納稅成本的目的，納稅人可以尋找在稅制設計或稅收政策中的特定稅收條款，并加以充分利用。這些特定條款主要包括三類：

　　差異性條款。如新辦的服務型企業，按規定需繳納5%的營業稅，若企業安置下崗失業人員達到職工總數30%（含30%）以上的，可在3年內免繳營業稅；同樣從事手機銷售業務，聯通公司在銷售手機的同時提供電信服務，要繳3%的營業稅，而手機專賣店（增值稅一般納稅人）則要繳17%的增值稅，兩者稅負孰重孰輕，需要仔細計算，其中就存在籌劃空間。

　　選擇性條款。稅制設計和稅收政策中規定了不同的納稅處理模式，對一種納稅主體規定了二選一的納稅方法，納稅人就可以通過測算，選擇一種納稅成本較低的納稅處理模式。如，財政部、國家稅務總局《關于舊貨和舊機動車增值稅政策的通知》（財稅[2002]29號）規定，納稅人銷售自己使用過的屬于應征消費稅的機動車、摩托車、游艇，售價超過原值的，按照4%的征收率減半征收增值稅；售價未超過原值的，免征增值稅。這一政策就規定了兩種處理模式，即超過原值納稅，不超過就不納稅。根據這個條款，納稅人就可以結合擬訂售價，測算不同的售價與企業的實際利益之間的關系，尋求最優的納稅方案。

　　鼓勵性條款。國家為了鼓勵或支持某個行業的發展，經常制定鼓勵性條款，作出免稅或減稅決定，也就是通常所說的稅收優惠。納稅人在開展稅收籌劃時，就必須充分利用這些鼓勵性條款，降低稅收負擔。如，國家稅務總局《關于外國投資者再投資退還企業所得稅有關問題的通知》（國稅發[2002]90號）規定，外商投資企業按照董事會的決議，將其依照有關規定從企業所得稅稅后利潤提取的公積金（或者發展基金、儲備基金）轉作再投資，相應增加本企業注冊資本。上述增加本企業注冊資本的再投資中屬于外國投資者的部分，可以依照稅法第十條和其他有關規定，給予外國投資者再投資退稅。據此，外商投資企業中的外國投資者就可以利用公積金再投資的方式，享受再投資退稅，從而獲得相應的稅收利益。

　　稅制要素分析法。國家在開征某一稅種時，會對征稅范圍、征稅比例或標準、納稅環節、納稅時間、納稅地點等稅制要素作出法律上的規定，而每個要素都會對企業應納稅額產生影響?！昂芏嗥髽I在納稅過程中，沒有充分研究甚至忽略了這些稅制要素，而通過研究每個稅種的這些最基本的要素和規定，往往就能達到稅收籌劃的目的?！崩钣浻邢蛴浾吲e了納稅時間這一稅制要素影響稅負的例子。某企業實施定單式生產，在簽合同、接定單時預收貨款，半年左右時間交貨。那么，企業收到預收貨款時，是否要繳納增值稅呢？不少企業財務人員認為，既然收到了貨款，不就理應納稅嗎？其實不然。根據《增值稅暫行條例實施細則》的相關規定，采取預收貨款方式銷售貨物，納稅義務發生時間為貨物發出的當天，因此，企業的納稅時間應向后推遲到交貨時。納稅期的推后可以使納稅人暫時使用應繳稅款，直到滯延期滿，對納稅人來說等于取得了一筆無息貸款；同時，納稅人當期的應稅所得減少，可避免其承受較高的邊際稅率，減輕了稅收負擔。

　　計算公式籌劃法。任何稅種都有稅額計算公式，從公式入手，尋找合理、合法的減少應納稅額的辦法。應納稅額=計稅依據×稅率，雖然計稅依據、稅率這兩個因素在不同稅種中內容不盡相同，但采取的籌劃方法都從這兩方面下功夫?！爱攽{稅所得額處于某個臨界點時，所得額多出100元錢，就可能多繳幾千元的稅?！崩钣浻姓f，“企業所得稅稅率分三檔：應納稅所得額在3萬元以下，稅率為18%；應納稅所得額在3萬元~10萬元，稅率為27%；應納稅所得額在10 萬元以上，稅率為33%.僅從稅率因素考慮，就有籌劃空間。假定某企業12月30日測算的應納稅所得額恰好是100100元，如果不進行稅收籌劃，則企業的應納稅額=100100×33%=33033（元）；若該企業進行了稅收籌劃，12月31日支付稅務咨詢費100元，則該企業應納稅所得額為 100000元，應納稅額=100000×27%=27000（元）。比較發現，通過稅收籌劃，支付的費用僅為100元，卻獲得了節稅收益33033- 27000=6033（元），顯然，稅收籌劃的作用是很大的。”

　　組織形式籌劃法。在某些情況下，對一種企業組織形式無法進行籌劃，必須通過另行設立企業的方式才能實現?；I劃界有這樣一個典型的案例，某養牛場將其養殖的奶牛所產鮮奶加工成花色奶后銷售，因為進項少，按17%稅率繳納增值稅造成企業稅負過重。企業可以通過業務拆分的方式開展籌劃，一分為二，組建具有獨立法人地位的養牛廠，并將原有奶制品加工車間組建為奶制品加工廠。養牛場將自產鮮奶賣給加工廠，因屬銷售自產農產品，免繳增值稅；奶制品加工廠收購鮮奶后加工成花色奶銷售，進項增大，大大降低了企業稅負。

　　稅收優惠籌劃法。納稅人如果充分利用國家給予的稅收優惠，就可以享受到節稅的好處，因此，用足、用好現行稅收優惠政策本身就是稅收籌劃。李記有同時提醒納稅人，選擇稅收優惠作為籌劃突破口時，應注意兩個問題：一是納稅人不能曲解稅收優惠政策，濫用稅收優惠，或以欺騙的手段騙取稅收優惠；二是納稅人應充分了解稅收優惠政策，并按法定程序進行申請，避免因程序不當而放棄了應有的權益。

　　稅收籌劃發展前景廣闊

　　有專家預測，稅收籌劃將是21世紀最熱門的行業之一，對企業決策者來說，稅收籌劃具有很高的“含金量”。

　　中國注冊稅務師協會有關人士認為，稅收籌劃作為納稅人在市場經濟體制下的一項基本權利，是適應其追求稅后收益最大化的思想和動機的產物。因此，納稅人在直接減輕稅收負擔的同時，獲得了資金的時間價值，實現了涉稅的零風險，從而維護了其合法權益，又使稅收籌劃過程產生了積極的連鎖效應。納稅人作出的符合國家立法意圖的安排，不僅有助于優化產業結構和引導投資方向，而且有助于強化納稅人的法律意識，無疑會提高企業經營管理的“軟科學”水平。

　　談到稅收籌劃的前景，有關專家指出，隨著社會對稅收籌劃的日益認可，稅收籌劃必將得到全面發展。之所以作出這樣的判斷，基于以下三點：一是隨著稅務稽查力度的加大，對偷逃稅處罰的加重和執法環境的改善，納稅人會越來越多地摒棄偷逃稅的方式，進而選擇稅收籌劃，獲得合法的節稅收益；二是隨著人們對稅收籌劃研究的深入，會找到或發現越來越多的市場空間和籌劃技術，稅收籌劃專業書籍和專業人士會越來越多，為稅收籌劃提供了技術支持和人才基礎；三是社會會越來越期望納稅人按法律標準來約束自身的納稅行為。

　　一位稅收專家對稅收籌劃這一日漸顯山露水的行業報以厚望，“《稅收征管法》關于稅務代理的有關規定，實際上已經給了稅收籌劃發展的空間，臺子已經搭好，剩下的就是納稅人與籌劃人士如何唱好這臺戲了。更具規模、更系統、更深層次的籌劃，還有待于納稅人與籌劃人士的共同努力?！?