企業會計師職能的轉變

　　一、傳統的企業持續經營能力的評估

　　企業是否具備持續經營能力，是一個至基本的會計假設。同時，對于企業持續經營能力的評估，是外部審計師事務所和企業管理層以及企業會計師必須具備的能力。所謂持續經營，指的是在可以預見的未來，企業會按照目前的經營規模和現有狀態繼續其業務經營，沒有停業或大規模消減業務的計劃。在此基礎之上，企業會計師需要按照和運用合理的會計政策編制財務報表和評估本企業的持續經營能力。

　　二、可持續發展

　　傳統的財務會計進行會計計量的時候通常是把企業這個經濟主體作為“經濟人”來對待的，按照西方主流經濟學的觀點，企業的根本目的就是經濟利益化，而根本不考慮社會效益和企業自身的非經濟效益。這種經濟利益化的一個直接后果就是在企業業務經營活動中低成本的使用自然資源和不計后果的向社會和大自然排放各種污染物。而現在的可持續發展的理念則是要求企業在追求經濟效益的同時也要考慮社會效益和生態效益，在企業的經營活動中追求企業經濟效益，社會效益和生態效益這三者的利益化，從而達到整個社會的可持續發展。

　　三、企業會計師該如何轉變？

　　1. 會計計量的變化

　　比如成本核算，傳統的會計上的成本僅限于企業經營活動中通過交易所產生的經濟成本，其中包含與業務經營活動有關的原材料、機器設備、勞動力成本和部分自然資源成本，沒有或沒有全部反映企業經營活動中消耗的環境成本和自然資源成本。這種成本計量方法必然會導致虛夸的收益，進而鼓勵了以犧牲環境、透支未來而取得當期收益的短期行為，嚴重損害了整個社會經濟的可持續發展。

　　可持續發展下的成本范圍是按照可持續發展的要求來確定的，它不僅反映了企業經營活動中的經濟成本，還包括了非經濟成本，即社會總成本。社會總成本是由與經濟活動相關的原材料、機器設備、勞動力成本、自然資源成本和環境污染成本做組成的。需要全面計量企業生產經營活動給社會生態環境帶來的后果和消耗。所以，企業會計師需要根據可持續發展的要求，重新定義本企業的會計政策和核算手段。

　　2. 財務管理手段的更新

　　在目前可持續發展已經成為大多數企業的發展戰略的前提下，以前只考慮短期經濟效益的財務管理手段顯然是不符合可持續發展要求的。經濟附加值（Economic Value Added， 簡稱EVA）是目前世界上大型跨國公司常用的企業績效財務評價方法。簡單說，EVA的可持續增長可以為公司，尤其是上市公司帶來市場價值的增值。這條途徑在實踐中幾乎對所有組織都十分有效。目前中國的國資委就是用EVA指標來考核大型國企，央企的。需要注意的是，EVA的當前指標并不會起到決定性的作用，重要的是EVA的增長，正是EVA的連續增長為股東帶來財富的連續增長。在能夠合理計量前面提到的社會總成本（債務資本的成本、股本資本的成本等經濟成本加上環境成本和自然資源成本）前提下，我們就能夠得出社會總收益，即讓企業的所有利益相關方都的到相應的收益。只有一個企業能都給整個社會帶來持續的社會總收益的增長，企業會計師就可以得出這個企業的“社會附加值”，然后股東和其他利益相關方就可以用這個指標來評價這個企業給整個社會帶來了多少“社會附加值”。

　　3. 財務報告的新要求

　　現在企業管理的核心是在可持續發展的戰略下，公司是否具有可持續發展的能力。這樣的信息對股東、廣大投資者、債權人、監管機構等報告使用者是非常重要的。從當前中國上市公司現行的可持續發展信息披露實務來看，上市公司大多沒有在財務報告中對可持續發展能力作特別說明。同時，企業還局限在財務信息的準備和披露，而不太重視企業非財務信息的總結和發布。而投資者只能通過企業財務報表分析等手段來自行判斷。由國際綜合報告委員會（IIRC）倡導的綜合報告的出現旨在加強和融合現有的財務報告實踐和報告框架，使之不斷向前發展，可以提供全球經濟模式的有用信息，以應對21世紀的挑戰。隨著可持續發展的戰略越來越被各國政府所重視，綜合報告的內容將更加清晰和全面。報告將對企業的可持續發展能力進行評估，以滿足投資者和其他利益相關方對于企業綜合信息獲取的需求，同時支持對整個社會的金融、制造、勞動力、人才、自然和社會資本的有效配置。綜合報告肯定是未來的發展方向，企業會計師要不斷提高自己的業務能力和洞察力，加強企業非財務信息的收集和分析，努力成為企業可持續發展報告的編織者和主導者。

　　如何可靠核算社會總成本和社會總收益、合理確定環境和社會成本以及綜合報告標準的制定和接受，目前還處于探討之中。作為企業會計師，應當保持對可持續發展的關注，深刻理解企業運營活動以及對外部利益相關方、社會和環境的影響，從長期可持續發展的角度出發，研究企業會計政策的調整和企業財務報告、非財務信息披露等問題。

　　博觀而約取，厚積而薄發，未來企業會計師的職能的轉變需要會計師更全面的知識儲備和更寬廣的心胸。