內容摘要：覬覦借助內部自我約束自由裁量權的提升就能打通稅收尋租以及裁量權濫用的任督二脈并不現實。

　　“行政裁量權是一把雙刃劍，容易被行政機關濫用，侵害公民、法人和其他組織的合法權益。因此賦予行政機關行政裁量權的同時，必須對其進行規范和控制。”稅務總局提出應采取多種方式實現行政目的的，應當選擇對納稅人權益損害最小的方式，對納稅人造成的損害不得與所保護的法定利益顯失均衡；因國家利益、公共利益或者其他法定事由需要撤銷或者變更稅務決定的，應當依照法定權限和程序進行，對納稅人因此而受到的財產損失依法予以補償。不過也有業內人士指出，稅務行政自由裁量權是稅務機關履行稅務征收管理職能的核心內容和重要形式，但是覬覦借助內部自我約束自由裁量權的提升就能打通稅收尋租以及裁量權濫用的任督二脈并不現實。2009年7月審計署負責人在發布“16省、區、市國稅部門稅收征管情況審計調查結果”時曾感嘆，我國稅務部門自由裁量權太大，導致大量稅收流失。

　　此外，監察部、社保部、稅務總局聯合發布的《稅收違法違紀行為處分規定》自8月1日起施行，規定涵蓋了15類37種稅收違法違紀行為及其適用的處分種類和幅度。

　　納稅人不得憑虛開增值稅發票抵扣稅額

　　自2012年8月1日起，納稅人虛開增值稅專用發票，未就其虛開金額申報并繳納增值稅的，應按照其虛開金額補繳增值稅；已就其虛開金額申報并繳納增值稅的，不再按照其虛開金額補繳增值稅。稅務機關對納稅人虛開增值稅專用發票的行為，應按稅收征管法及發票管理辦法的有關規定給予處罰。納稅人取得虛開的增值稅專用發票，不得作為增值稅合法有效的扣稅憑證抵扣其進項稅額。（《關于納稅人虛開增值稅專用發票征補稅款問題的公告》，視野附注相關法規鏈接，以下同）

　　點評：旨在梳理涉嫌重復征稅的法律問題。

　　細化稅收協定中“受益所有人”身份認定標準

　　在判定締約對方居民的受益所有人身份時，應按照規定的各項因素進行綜合分析和判斷，不應僅因某項不利因素的存在，或者“逃避或減少稅收、轉移或累積利潤等目的”的不存在而做出否定或肯定的認定。申請享受協定待遇的締約對方居民從中國取得的所得為股息的，如果其為在締約對方上市的公司，或者其被同樣為締約對方居民且在締約對方上市的公司100%直接或間接擁有（不含通過不屬于中國居民或締約對方居民的第三方國家或地區居民企業間接持有股份的情形），且該股息是來自上市公司所持有的股份的所得，可直接認定申請人的受益所有人身份。申請人通過代理人或指定收款人等（代為收取所得的，無論代理人是否屬于締約對方居民，都不應據此影響對申請人受益所有人身份的認定，但代理人應向稅務機關聲明其本身不具有受益所有人身份。（《關于認定稅收協定中“受益所有人”的公告》）

　　點評：政策意在進一步明晰納稅人和稅收征收機關對外資股息征稅執行過程中出現的模糊地帶。申請人一旦被視為我國對外簽訂避免雙重征稅協定的受益所有人，將可享受協定“股息條款”中的相應的限定股息稅率的稅收優惠待遇。據業內人士分析，原來的規定需要納稅人準備很多材料，但是有的納稅人可能因為無法或難以提供這些材料，就無法享受這種稅收優惠。也存在地方稅務部門卡得很嚴、找各種理由不給企業優惠稅率的情況。此次新政策出臺后，符合條件的企業能夠直接被認定為受益所有人，從而減輕企業提供合規文件的負擔。

　　從事股權投資業務的企業不得核定征收所得稅

　　自2012年1月1日起專門從事股權（股票）投資業務的企業，不得核定征收企業所得稅。依法按核定應稅所得率方式核定征收企業所得稅的企業，取得的轉讓股權（股票）收入等轉讓財產收入，應全額計入應稅收入額，按照主營項目（業務）確定適用的應稅所得率計算征稅；若主營項目（業務）發生變化，應在當年匯算清繳時，按照變化后的主營項目（業務）重新確定適用的應稅所得率計算征稅。（《關于企業所得稅核定征收有關問題的公告》）

　　點評：上述政策主要明確了一是從事股票投資業務的企業是否可以核定征收企業所得稅問題；其次是如果可以的話，對于實行定率征收的企業，其取得的股票轉讓收入是按全額核定還是差額核定問題。關于對企業稅負的影響，首先政策明確了專門從事股票交易的企業不得事先核定征收，對這些企業而言，查賬征收是在其股票交易真實盈虧的基礎上進行的，反映其實際稅負；其次，對于偶爾從事股票交易的企業而言，如果不符合查賬征收條件，實行按應稅所得率核定征收，而且應稅所得率的適用按其主營業務確定，綜合考慮，對企業稅收負擔影響不大。

　　城市公交企業購置公共汽電車輛免征車輛購置稅

　　自2012年1月1日起至2015年12月31日止，城市公交企業購置的公共汽電車輛免征車輛購置稅。城市公交企業為新購置的公共汽電車輛辦理免稅手續后，因車輛轉讓、改變用途等原因導致免稅條件消失的，應當到稅務機關重新辦理申報繳稅手續。（《關于城市公交企業購置公共汽電車輛免征車輛購置稅的通知》）

　　點評：城市公交企業享受免稅待遇的購置公共汽電車輛日期以《機動車銷售統一發票》開具日期為準。

　　外派海員等勞務免征營業稅

　　對中華人民共和國境內單位提供的下列勞務，免征營業稅：標的物在境外的建設工程監理；外派海員勞務；以對外勞務合作方式，向境外單位提供的完全發生在境外的人員管理勞務。（《關于外派海員等勞務免征營業稅的通知》）

　　點評：外派海員勞務，是指境內單位派出屬于本單位員工的海員，為境外單位或個人在境外提供的船舶駕駛和船舶管理等勞務。對外勞務合作，是指境內單位與境外單位簽訂勞務合作合同，按照合同約定組織和協助中國公民赴境外工作的活動。

　　明確營業稅改征增值稅試點若干稅收政策

　　未與我國政府達成雙邊運輸免稅安排的國家和地區的單位或者個人，向境內單位或者個人提供的國際運輸服務，符合試點實施辦法規定的，試點期間扣繳義務人暫按3%的征收率代扣代繳增值稅。被認定為動漫企業的試點納稅人中的一般納稅人，為開發動漫產品提供的動漫腳本編撰、形象設計、背景設計、動畫設計、分鏡、動畫制作、攝制、描線、上色、畫面合成、配音、配樂、音效合成、剪輯、字幕制作、壓縮轉碼服務以及在境內轉讓動漫版權，自試點開始實施之日至2012年12月31日，可以選擇適用簡易計稅方法計算繳納增值稅。船舶代理服務統一按照港口碼頭服務繳納增值稅。自2012年7月1日起，試點納稅人中的一般納稅人，以試點實施之前購進或者自制的有形動產為標的物提供的經營租賃服務，試點期間可以選擇適用簡易計稅方法計算繳納增值稅。（《關于交通運輸業和部分現代服務業營業稅改征增值稅試點若干稅收政策的補充通知》）

　　點評：上述政策主要解決某些行業在營業稅改證增值稅試點過程中稅負偏高問題。

　　“明天小小科學家”獎金免征個人所得稅

　　學生個人參與“明天小小科學家”活動獲得的獎金，免予征收個人所得稅。（《關于明天小小科學家獎金免征個人所得稅問題的公告》）

　　點評：教育部、中國科學技術協會和香港周凱旋基金會自2001年起每年開展一次的“明天小小科學家”獎勵活動，對內地以及港澳的學生在近年來完成的優秀科技項目和科學研究項目進行獎勵，所需獎金由香港周凱旋基金會提供。

　　卷簾機適用13%增值稅稅率

　　卷簾機屬于規定的農機范圍，應適用13%的增值稅稅率。卷簾機是指用于農業溫室、大棚，以電機驅動，對保溫被或草簾進行自動卷放的機械設備，一般由電機、變速箱、聯軸器、卷軸、懸臂、控制裝置等部分組成。公告自2012年8月1日起施行。此前已發生并處理的事項，不再作調整；未處理的，按本公告規定執行。（《關于卷簾機適用增值稅稅率問題的公告》）

　　點評：由于卷簾機雖符合稅法規定的“農機”的定義范疇，但未在“農機”的正列舉范圍內，因而各地在政策執行中寬嚴掌握不一。此次只是因應基層稅務機關的要求予以明確。

　　第八批物流企業試點名單公布

　　自2012年8月1日起，全國397家新批準的物流企業納入營業稅差額納稅試點范圍。（《關于發布試點物流企業名單[第八批]的公告》）

　　點評：物流企業營業稅差額納稅試點稅收優惠政策主要包括：試點企業將承攬的運輸業務分給其他單位并由其統一收取價款的，應以該企業取得的全部收入減去付給其他運輸企業的運費后的余額為營業額計算征收營業稅。試點企業將承攬的倉儲業務分給其他單位并由其統一收取價款的，應以該企業取得的全部收入減去付給其他倉儲合作方的倉儲費后的余額為營業額計算征收營業稅。上述對物流企業的稅收優惠政策始自于2006年1月。

　　增值稅納稅申報表調整

　　自2012年7月1日起，增值稅納稅申報表（適用于增值稅一般納稅人）附列資料中“簡易征收辦法征收增值稅貨物的銷售額和應納稅額明細”部分增加3%征收率，供增值稅一般納稅人根據現行規定，選擇簡易辦法按照銷售額和3%的征收率計算繳納增值稅時填報。（《關于調整增值稅納稅申報有關事項的公告》）

　　點評：為適應增值稅一般納稅人新設的征收率而做的調整。

　　免除1元以下應納稅額和滯納金

　　自2012年8月1日起，主管稅務機關開具的繳稅憑證上的應納稅額和滯納金為1元以下的，應納稅額和滯納金為零。（《關于1元以下應納稅額和滯納金處理問題的公告》）

　　點評：降低收稅運營成本意圖明確，與所謂的“結構性減稅”無關。