內容摘要：3月21日知名專家學者、相關政府部門、部分企業代表聚會談實踐說體會，對上海在為稅制改革所做的探索，進行探討。

　　改革先鋒，備受矚目。

　　按照中央部署，今年1月1日起，上海的交通運輸業以及包括研發和技術、信息技術、文化創意、物流輔助、有形動產租賃、鑒證咨詢在內的部分現代服務業（簡稱“1+6”），在全國率先開展營業稅改征增值稅改革試點（簡稱“營改增”）。

　　實施至今，已近三月。

　　那12萬戶試點企業，有著怎樣的改革初體驗？是一如最初繼續紛擾著稅負的多多少少，還是漸入佳境觸摸到了改革的深層意義？

　　3月21日，周三，關注于這場改革的知名專家學者、相關政府部門、部分企業代表，聚會解放日報報業集團新大樓，談實踐說體會，切要害析深度，對上海正在為中國稅制改革所做的探索，進行了一場思想激蕩。

　　波及效應，令人深思。

　　“‘營改增’的意義不在于個別企業或個別行業稅負的增加或減少，其重大意義在于它的波及效應。”上海市政府發展研究中心主任周振華教授一語點睛，“已經有越來越多地方政府看清了稅改的真正意義，不再只盯著靜態的財稅收入的增增減減，而是看到了一個大系統的動態變化，都在積極爭取試點擴圍。”

　　試點機遇，彌足珍貴。

　　“波”越長越能體現改革之惠

　　作為國家的重大戰略部署，作為上海的重大改革舉措，“營改增”意義重大。

　　那么“營改增”的深刻意義究竟怎樣理解？不少人認為就是簡單的“減負”。

　　市政府發展研究中心主任周振華的“波及效應論”點醒“夢中人”。“‘營改增’的意義不在于個別企業或個別行業稅負的增加或減少，其重大意義在于它的波及效應。”在稅改試點推出之初，這一點被許多人所忽略。

　　波及效應的大小，首先取決于企業自身對外聯結的網絡化程度。有的企業一直沒有建立起較強、較社會化的業務網絡，過去開展業務都是“點對點”式的，那么“營改增”試點后，給這類企業帶來的正面效應就比較少。其次，還要看企業的網絡是內部網絡還是外部網絡，越是對外開放度高的網絡，波及效應就越大。當前還有一些過去從大集團中剝離出來的企業，長期依附于企業集團內部網絡，而不是在一個開放的競爭市場的外部網絡中開展業務，那么它在產業鏈上的話語權就有限，受到的利好波及也就越小。其三，要看企業業務網絡的鏈條長不長，鏈條越長，“營改增”之后，被覆蓋到的利好環節也越多，波及效應也就越大。

　　一家市場網絡遍及全球的企業，和一家客戶聯系相對局限的企業，“營改增”后，誰更容易受益？答案就很明白了，前者受益更多。

　　從長遠來看，“營改增”波及效應會更大。例如，將促進產業的專業化分工，許多過去依附于制造企業中的服務部門將趨向于獨立，發育成更成熟的生產性服務業；還有，促進產業鏈的完善，過去增值稅鏈條沒有打通，制約了中間環節的企業發展壯大，現在“接”起來了，產業鏈發展也會更順。周振華透露：“現在雖然還只是上海在試點，但已經有越來越多地方政府看清了稅改的真正意義，不再只是盯著靜態的財稅收入的增增減減，而是看到了一個大的系統的動態變化，因此都在積極爭取試點擴圍。”

　　跨國公司“春江水暖鴨先知”

　　按照“波及效應論”，對于“營改增”的變化，擁有跨國界業務網絡的跨國公司必會“春江水暖鴨先知”。

　　因為跨國公司的戰略往往帶有很強的擴張性，業務網絡遍及全球，互相之間聯系頻繁，“營改增”之后，總部與其分支機構的交易就可以開出增值稅發票，有些成本可以抵扣，業務來往更加便利，這無疑更有利于要素在上海的集聚。迄今，在納入試點范圍的一些行業企業中，的確是跨國公司反映受惠良多。

　　事實上，“營改增”帶動上�？偛拷洕�發展的效應已經初步顯現：去年上海吸引跨國公司總部48家，今年目標50家，而自實施“營改增”試點以來，僅1－2月就已吸引了12家。

　　市政府發展研究中心開放處處長郭愛軍通過一系列企業調查也得出結論：跨國公司確實抓住了這次“營改增”的核心，嗅覺靈敏、反應積極，把這看成是在滬擴張發展戰略的重大利好，各類與服務相關的要素加快向上海集聚，在上海設立和擴大地區總部的意愿強烈顯現。據透露，今年以來，來四大會計師事務所咨詢設立跨國公司營運總部的業務量明顯增加。

　　與之相比，中資企業反應則略微顯慢，而且擴張意愿不足。許多企業還在觀望著，計算靜態的變化，眼睛盯著稅率，卻沒有看清應征稅部分的變化，更沒有看到稅種變化對自身所在的產業鏈帶來的催化作用。更重要的是，許多中資企業只看自己在稅改中的被動影響，還沒有考慮如何順應政策主動轉型，而轉型發展帶來的效益可能遠遠大于暫時的得失。

　　上海財經大學教授胡怡建對此有同感。為什么跨國公司對“營改增”更敏銳？因為他們考慮更多的是戰略，而中資企業更多的是從本體出發。如何從更廣闊的視野中去發現機會？這值得許多中資企業學習借鑒。

　　稅率提高不等于稅負增加

　　“營改增”以來，試點物流企業反映稅負不降反增。上海寶鋼物流有限公司市場營銷部高級經理何培忠說，他們企業的稅率，原來繳營業稅是3%，現在繳增值稅是11%，稅率似乎提高太多。市促進中小企業發展協調辦公室副主任葛東波也坦言，中小辦近期就“營改增”的影響，對200多家試點企業進行問卷調查，結果顯示，“營改增”導致物流企業特別是陸路運輸企業稅負有所增加。

　　針對物流企業遇到的問題，市財政局稅政處處長印征平給出了解釋。他認為，稅率提高不等于稅負增加。因為營業稅和增值稅是不同的稅種，營業稅是按營業額全額征收的，也就是說，只要有收入，都要按3%或5%的營業稅率計稅。而增值稅不同，有一個抵扣環節，對物流業來說，交易收入的11%僅僅是銷項稅，完成交易的各類成本，很多可以取得的增值稅發票稅額作為進項，可以在銷項稅中扣除，也就是說，銷項稅減去進項稅后的金額，才是企業真正的稅負。“若要比較‘營改增’前后的稅負，將稅額的絕對值進行比較，才是有意義的。”

　　不過，印征平也指出，目前，很多試點物流企業確實存在一些困難，由于物流企業很大一塊成本來自燃油、路橋費、過境費等，這些很難獲得增值稅發票，以致抵扣不充分，一定程度增加稅負。市政府很重視這一問題，已經連續召開專題會議，要求財稅等相關部門在這些行業探索加大進項抵扣范圍等創新辦法。同時，針對試點過程中稅負增加企業的過渡性財政扶持政策的具體操作辦法，也在抓緊制定中。

　　市稅務局貨物勞務稅處副處長黃靚表示，“營改增”推進到目前還不到三個月，短期上會存在一些問題，需要時間來消化。但“營改增”作為一項重大稅制改革，本身不是普惠制度，而是一個結構性減稅舉措。從前幾個月申報情況來看，12萬戶試點企業中的8.5萬戶小規模納稅人實現了減稅，一般納稅人中，早前認定的一般納稅人稅負基本降低，而新近認定的一般納稅人則有增有減，總體持平�？梢姡�“營改增”結構性減稅效應已有所顯現。

　　上海國家會計學院教授顏延認為，任何一項稅制改革，其目的是營造更加公平的稅收環境，而不是追求具體某一個行業企業的稅負降低。

　　實踐中往往受益較多的企業不怎么“發聲音”

　　“營改增”試點至今，確實有不少企業產生困惑，有的說稅率提高了，有的說談判膠著了，有的說利潤減少了。

　　對于這樣那樣的問題，與會專家學者認為，改革試點還不到三個月，短時期震蕩難免，但從長遠來看，這些都只是些技術性問題。“研究這個問題要把握大的方面，觀察其發展過程，不能拘泥于小的技術性問題，對于個別行業、企業碰到的技術性問題，可以通過一定的過渡期和技術性處理來解決。”周振華表示，“營改增”從上海做課題到爭取國家批準試點推開，我們一直把它看成是促進結構性減稅和服務經濟發展的重大改革。所以，在改革試點過程中，也需要立足于更宏觀視野來看，而不是把目光停留在短時期個別企業或者行業的一些變化。

　　胡怡建認為，看稅改效果，不必看一家企業的稅負增減，而是要看整個產業鏈的稅負增減。各種類型企業的情況不一樣，在實踐過程中，往往也是受益較多的企業不怎么“發聲音”，而受到直接或間接影響稅負增加的企業，往往會“大聲疾呼”。所以針對稅改效果做調查，要把握好個體與整體的關系，不能片面化。從行業來說，在此次涉及試點的“1+6”行業中，反映稅負增加的主要有融資租賃行業和物流行業，截至目前的各類調查，對這兩個行業關注較多，而對其他幾個現代服務行業關注相對較少。

　　他強調，稅改效果好不好，要看總體上企業負擔是否下降，要看是否有利于整個產業鏈組織方式的調整優化，更要看總體上是否有利于消除服務業發展的制度性障礙和經濟結構的調整，這是稅制改革的真正目的和意義所在。此外，從稅收分類來看，營業稅和增值稅是流轉稅，流轉稅是有收入就征稅，所得稅是有利潤才征稅。如果流轉稅降下來了，很多小微企業就不虧損了，之前我們很多小微企業的很多虧損是稅收性虧損，不是經營性虧損。“營改增”降低流轉稅，對于經濟增長方式的轉變也有利。

　　上海試點的時間可能會多長

　　目前很多試點企業之所以遇到抵扣難問題，局部試點是一個不能忽視的原因。由于試點和非試點地域、試點行業企業和非試點行業企業適用稅制不同，客觀上也造成了增值稅抵扣鏈條的斷裂，畢竟現在的市場已經不是一個封閉和局部的市場。

　　顏延表示，長時間的試點會在一定程度上影響稅收公平性，就“營改增”而言，應進一步縮短試點時間，擴大試點地域和行業范圍，使結構性減稅的效應真正發揮出來。“營改增”對整體經濟發展是一個利好，大家都認識到了，因此在上海開始試點后不久，北京、浙江、江蘇等地都已提出試點要求。

　　黃靚也認同這一觀點，認為目前僅僅在上海的個別行業試點，確實會造成抵扣的不充分，今后試點范圍擴大后，一些問題也會迎刃而解。

　　復旦大學經濟學院博士余顯財則有不同看法，就上海來講，試點過程拉得長一些也有好處。畢竟，“營改增”有利于小微企業發展，有利于要素集聚，對于試點行業企業來說也有利于其業務量的提升，與異地同類企業相比更具競爭優勢。“我覺得，試點時間越長越有利于相關企業把握先機。”他表示。

　　上海大宗農產品市場經營管理有限公司董事長費建現身說法：“‘營改增’讓我們這個行業得益匪淺。”作為以互聯網交易為基礎的全國農產品市場平臺，上海大宗農產品的市場鋪得很大，2010年平臺上的交易量達到1377.6億元，收入為1.8億元，但其中1.44億元是屬于地方性市場的，公司實際進賬只有3000多萬元。他說，如果按照過去的營業稅征收辦法，1.8億元要全額計稅，我們很吃虧。正因為這樣，這幾年公司看似交易量很大，其實撐得很辛苦，現在改為增值稅，公司的發展就快了。

　　至于試點時間長一些好還是短些好，費建坦言試點企業確實可以占得先機，今年以來已經有越來越多資源向平臺匯聚。但從長遠來看，“營改增”的全面推開更有利于公司發展，“到時候，我們開出增值稅發票，與我們聯網的各地批發市場可以進行抵扣，我們也可以向他們索取增值稅發票用來抵扣，交易就更順暢，效率也會更高，市場整體規模也就更大”。他的眼光更遠大。

　　背景

　　實施營業稅改征增值稅改革是黨的十七屆五中全會作出的一項重要部署，是“十二五”時期我國稅制改革面臨的一項重要任務。

　　在我國現行稅制結構中，增值稅和營業稅是最為重要的兩個流轉稅稅種。增值稅覆蓋了除建筑業之外的第二產業，第三產業的大部分行業則課征營業稅。從稅制原理看，營業稅具有“全額征稅”的特點，存在著重復征稅問題。而增值稅則具有“層層抵扣”的特點，僅對商品生產、流通、勞務服務中的“增值部分”征稅，不存在重復征稅。實施營業稅改征增值稅改革，也是上海加快形成以服務經濟為主的產業結構的客觀要求�？v觀全球發展趨勢，逐步將增值稅征稅范圍擴大至全部的商品和服務，以增值稅取代營業稅，符合國際慣例。

　　大事記

　　●2009年5月上海專門成立由國家和本市多個職能部門與多家研究機構共同參與的現代服務業稅制改革課題組。

　　●2010年10月黨的十七屆五中全會首次提出“加快財稅體制改革，擴大增值稅征收范圍”。

　　●2010年12月中央經濟工作會議提出“研究推進在一些生產性服務業領域擴大增值稅征收范圍改革試點”。

　　●2011年2月市政府正式向國家有關部門提出了在本市部分生產性服務業領域率先開展營業稅改征增值稅改革試點的申請。

　　●2011年10月國務院決定從2012年1月1日起，在上海市交通運輸業和部分現代服務業開展營業稅改征增值稅改革試點。

　　●2011年11月財政部、國稅總局出臺《營業稅改征增值稅試點方案》和《關于在上海市開展交通運輸業和部分現代服務業營業稅改征增值稅試點的通知》。

　　●2011年12月中央經濟工作會議將推進營業稅改征增值稅改革試點，列為2012年深化重點領域和關鍵環節改革的重點。

　　●2011年12月財政部、國稅總局出臺《關于應稅服務適用增值稅零稅率和免稅政策的通知》和《關于交通運輸業和部分現代服務業營業稅改征增值稅試點若干稅收政策的通知》，對一些具體問題進一步明確。

　　●2012年1月上海正式實施營業稅改征增值稅改革試點。