為落實《國務院關于印發進一步鼓勵軟件產業和集成電路產業發展若干政策的通知》（國發[2011]4號）的有關精神，進一步促進軟件產業發展，推動我國信息化建設，財政部和國家稅務總局近日下發《關于軟件產品增值稅政策的通知》（財稅[2011]100號），對軟件產品增值稅政策做出相應調整。

　　背景

　　2000年以來，我國軟件產業快速發展，產業規模迅速擴大，技術水平顯著提升，有力推動了國家信息化建設。但與國際先進水平相比，我國軟件產業還存在發展基礎較為薄弱，企業科技創新和自我發展能力不強，應用開發水平急待提高，產業鏈有待完善等問題。為進一步優化軟件產業發展環境，提高產業發展質量和水平，培育一批有實力和影響力的行業領先企業，國務院于2011年初決定繼續對軟件產業實行增值稅優惠政策，而財稅[2011]100號文件正是在這一背景下出臺的。

　　超稅負返還政策

　　財稅[2011]100號文件延續了1999年10月開始執行的《關于貫徹落實《中共中央、國務院關于加強技術創新，發展高科技，實現產業化的決定》有關稅收問題的通知》（財稅字[1999]273號）文件中確立的超稅負即征即退政策。軟件產品產稅負返還就是指對增值稅實際稅負超過3%的部分實行即征即退政策。

　　超稅負返還適用于軟件企業自行開發生產的軟件產品和本地化改造后的進口軟件，而不適用于單純的軟件銷售企業。

　　征稅范圍

　　財稅[2011]100號文件繼承了1999年10月開始執行的《關于貫徹落實《中共中央、國務院關于加強技術創新，發展高科技，實現產業化的決定》有關稅收問題的通知》（財稅字[1999]273號）文件中確立的“在銷售時一并轉讓著作權、所有權的，不征收增值稅”原則，即對轉讓軟件使用權的征收增值稅。

　　軟件產品的定義

　　財稅[2011]100號文件規定“軟件產品，是指信息處理程序及相關文檔和數據。軟件產品包括計算機軟件產品、信息系統和嵌入式軟件產品。嵌入式軟件產品是指嵌入在計算機硬件、機器設備中并隨其一并銷售，構成計算機硬件、機器設備組成部分的軟件產品。”

　　財稅[2011]100號對軟件產品的定義對稅法來說，是個新規定，這個定義是引用《計算機軟件保護條例》（國務院令第399號）的規定，該條例規定“計算機軟件，是指計算機程序及其有關文檔。”

　　“計算機程序，是指為了得到某種結果而可以由計算機等具有信息處理能力的裝置執行的代碼化指令序列，或者可以被自動轉換成代碼化指令序列的符號化指令序列或者符號化語句序列。同一計算機程序的源程序和目標程序為同一作品。

　　文檔，是指用來描述程序的內容、組成、設計、功能規格、開發情況、測試結果及使用方法的文字資料和圖表等，如程序設計說明書、流程圖、用戶手冊等。”

　　由于上述定義比較理論化，為了便于實務掌握該定義，財稅[2011]100號對可享受增值稅優惠政策的軟件規定了具體的客觀限定條件。即：

　　1.取得省級軟件產業主管部門認可的軟件檢測機構出具的檢測證明材料；

　　2.取得軟件產業主管部門頒發的《軟件產品登記證書》或著作權行政管理部門頒發的《計算機軟件著作權登記證書》。

　　軟件產品的范圍

　　財稅[2011]100號文件規定“軟件產品包括計算機軟件產品、信息系統和嵌入式軟件產品。嵌入式軟件產品是指嵌入在計算機硬件、機器設備中并隨其一并銷售，構成計算機硬件、機器設備組成部分的軟件產品。”

　　計算機軟件產品就是《計算機軟件保護條例》（國務院令第399號）的規定。

　　信息系統，則根據《計算機信息系統安全保護條例》（國務院令第147號）的規定，“計算機信息系統，是指由計算機及其相關的和配套的設備、設施（含網絡）構成的，按照一定的應用目標和規則對信息進行采集、加工、存儲、傳輸、檢索等處理的人機系統。”

　　財稅[2011]100號文件對嵌入式軟件產品的定義，基本繼承了財稅[2006]174號文件的定義。

　　退稅額的計算

　　財稅[2011]100號文件對非嵌入式軟件的退稅額計算方法沒有根本變化，但是對嵌入式軟件的退稅額計算方法制定了更為合理的規定。

　　原來的財稅[2008]92號文件規定“嵌入式軟件銷售額=嵌入式軟件與計算機硬件、機器設備銷售額合計-[計算機硬件、機器設備成本×（1+成本利潤率）]”，即無論企業實際銷售價格是多少，一律按組成計稅價格進行計算。而財稅[2011]100號文件則改為：“計算機硬件、機器設備銷售額按照下列順序確定：

　　①按納稅人最近同期同類貨物的平均銷售價格計算確定；

　　②按其他納稅人最近同期同類貨物的平均銷售價格計算確定；

　　③按計算機硬件、機器設備組成計稅價格計算確定。”

　　這個規定更多考慮了合理性，雖然增加了稅務機關征管成本，但是更加符合軟件行業價格變動比較大的特點。

　　其他問題

　　為解決一些細節問題，財稅[2011]100號文件還規定“增值稅一般納稅人在銷售軟件產品的同時銷售其他貨物或者應稅勞務的，對于無法劃分的進項稅額，應按照實際成本或銷售收入比例確定軟件產品應分攤的進項稅額；對專用于軟件產品開發生產設備及工具的進項稅額，不得進行分攤。納稅人應將選定的分攤方式報主管稅務機關備案，并自備案之日起一年內不得變更。

　　專用于軟件產品開發生產的設備及工具，包括但不限于用于軟件設計的計算機設備、讀寫打印器具設備、工具軟件、軟件平臺和測試設備。”

　　“對增值稅一般納稅人隨同計算機硬件、機器設備一并銷售嵌入式軟件產品，如果適用本通知規定按照組成計稅價格計算確定計算機硬件、機器設備銷售額的，應當分別核算嵌入式軟件產品與計算機硬件、機器設備部分的成本。凡未分別核算或者核算不清的，不得享受本通知規定的增值稅政策。”