企業(yè)所得稅“兩稅合并”后，國家扶持的高新技術企業(yè)獲得稅收優(yōu)惠政策中最大的那塊蛋糕——享受15%的優(yōu)惠稅率，在“5+1”地區(qū)（經濟特區(qū)和上海浦東新區(qū)）還可以享受“兩免三減半”（即經營期在10年以上的，從開始獲利年度起第一、二年免征企業(yè)所得稅，第三至第五年減半征收）的定期優(yōu)惠。

　　但是，在新法實施半月有余后，享受這些優(yōu)惠政策的具體門檻標準仍未出臺。

　　本報記者近日在德勤2008年中國稅務大會上獲悉，由科技部、財政部和國家稅務總局制定的<國家重點支持的高新技術領域>和高新技術企業(yè)認定管理辦法，有望在今年春節(jié)后出臺。

　　此外，外國投資者收益稅負的過渡政策、資本弱化規(guī)則中的債權/股權比率等問題都將逐步明確。

　　要有核心自主知識產權

　　新稅法關于促進技術革新的優(yōu)惠擴大了范圍，只要是符合條件的高新技術企業(yè)，不分地域限制，在全國范圍內都可享受優(yōu)惠。而以前，這種待遇只有在經濟特區(qū)和經濟技術開發(fā)區(qū)等特定區(qū)域內才有。

　　但是，在擴大范圍的同時，新稅法提高了準入門檻。按照企業(yè)所得稅法實施條例第九十三條的規(guī)定，企業(yè)要想獲得這項優(yōu)惠，必須屬于<國家重點支持的高新技術領域>范圍，并且在研發(fā)費用占銷售收入的比例、高技術產品或服務收入占企業(yè)總收入的比例和科技人員占企業(yè)職工總數的比例等方面要符合規(guī)定。

　　德勤稅務合伙人張寶云介紹說，關于國家重點扶持的高新技術企業(yè)的認定標準，一個核心的要求是企業(yè)要擁有核心的自主知識產權——對相應知識產權擁有控制權和支配權，并且必須擁有其主體和核心部分。至于知識產權的來源，不一定要自己研發(fā)，企業(yè)可以通過購買、投資，或者委托開發(fā)、合作開發(fā)獲得。

　　而對于新稅法實施條例里沒有明確的幾項具體指標，張寶云透露，將分不同的企業(yè)規(guī)模和不同行業(yè)來確定。基本確定的標準是，研發(fā)費用占銷售收入的比例在5%左右，高技術產品或服務收入占企業(yè)總收入的比例為60%，科技人員占企業(yè)職工總數的比例為10%.

　　除了門檻標準之外，獲得高新技術企業(yè)認證的程序也備受企業(yè)關注。過去，企業(yè)申報高科技企業(yè)認證的口徑相對寬松，一般由企業(yè)向地方的政府機構，如開發(fā)區(qū)的管委會等提出申請，經核定后由省、市級的科技部門批準并發(fā)給證書，審批權主要掌握在地方政府手中。

　　國家稅務總局國際稅務司處長何俊雄介紹說，新的辦法將解決過去認定不規(guī)范的問題，將有一個很嚴格的標準和很嚴謹的程序，由科技部、財政部和稅務總局三大部門確定一套流程，在認定的同時，還要加強對資質的審查管理。

　　具體的做法是，“先拿資格，之后要通過考核，資格和考核結合”。所有的企業(yè)每年都有申請的機會，本年度未申請成功，不影響次年的申請，只要符合標準就可拿到資格，經過一次認證獲得的資格有效期為三年。而三年中，每年年底要進行資質審核，如果都能通過審核，則三年后再給一個有效期三年的資格。滿六年后，則要重新進行資格申請。

　　外國投資者收益稅負有過渡政策

　　何俊雄說，新稅法實施條例中還有很多內容沒有明確，在今后一年之內，財政部和國稅總局都將根據輕重緩急加緊出臺各類細則文件，比如關于稅收優(yōu)惠的一些目錄，企業(yè)分支機構匯總納稅和母、子公司合并納稅的具體辦法，以及2007年國務院39號文、40號文沒有列舉的一些優(yōu)惠過渡期政策等。

　　目前，同樣還沒有解決的問題包括對外國投資者收益稅負的過渡問題。按照新稅法，外國投資者從在中國設立的外商投資企業(yè)取得的利潤、利息、股息等所得，要繳納10%的所得稅，而這部分收入過去是免稅的。

　　德勤稅務合伙人張捷分析說，新稅法規(guī)定，股息、紅利權益性的投資收益的確認時間是被投資方做出利潤分配決定的日期。這導致的問題是，當外資企業(yè)在2008年決定分配2007年年度的利潤時，對于外國投資者分得的收益，是否要征10%的所得稅？

　　何俊雄透露，國家稅務總局正在研究，初步意見是會給一個過渡優(yōu)惠政策，舊的收益實行舊辦法、新的收益實行新辦法。具體而言，新法實施（2008年1月1日）以前產生的利潤，仍然給予外國投資者免稅待遇，但是這些應分配利潤，“也不能無止境地留下來，利潤越滾越多”。

　　資本弱化規(guī)則

　　將明確債權/股權比率

　　而在反避稅方面，除了將要出臺的<關聯(lián)業(yè)務往來相關資料管理辦法>之外，稅務專家們透露，新稅法關于受控外國公司制度（第45條）、資本弱化規(guī)則（第46條）和一般反避稅條款（第47條）的規(guī)定，都比較簡單，有待財稅部門出臺更細化的文件來明確。

　　最緊迫的一個問題是明確資本弱化規(guī)則中的債權/股權比率。

　　新稅法規(guī)定，企業(yè)從關聯(lián)方接受的債權性投資與權益性投資的比例超過規(guī)定標準而發(fā)生的利息支出，不得在稅前扣除，實施條例也沒有明確具體標準。

　　過去，內資企業(yè)從關聯(lián)企業(yè)借款不能超過注冊資本的50%，對外資企業(yè)則是規(guī)定注冊資本跟投資總額之間的比例限額（即“投注差”）。

　　何俊雄介紹說，國稅總局很快會發(fā)文明確這個標準，基本思路是以注冊資本作為基數來確定債權/股權比率，同時會結合投資總額的情況。在實施條例制訂過程中，曾初步規(guī)定過一個比例，按照不同行業(yè)，確定在5倍-20倍之間，其中對自有資本比例較低的金融企業(yè)適用20倍的債權/股權比率。

　　四類境外企業(yè)

　　可能成為中國居民企業(yè)

　　德勤稅務合伙人張一民表示，新法還有一個“未盡事宜”涉及居民納稅人的認定。

　　新稅法對居民企業(yè)的認定和舊法有很大不同，除依法在中國成立的企業(yè)外，依照外國地區(qū)法律成立，但實際管理機構在中國境內的企業(yè)，也被視為中國的居民企業(yè)。而按舊法，注冊地是確定居民企業(yè)的惟一標準。

　　實施細則對實際管理機構也做了定義，是指對企業(yè)的生產經營、人員、賬務、財產等實施實質性全面管理和控制的機構。

　　張一民分析，這意味著三方面的條件，一是對企業(yè)要有實質性的管理和控制，強調實質重于形式的原則，董事會會議所在地可能不會成為判斷標志；第二方面要對企業(yè)進行全面的管理，對整體或者主要的經營管理進行控制；第三是控制的內容包括生產經營、人員、賬務、財產等。

　　這一改變影響非常大。因為非居民只就來源于境內的所得，以及同境內機構有實際聯(lián)系的所得納稅，而居民納稅人要就來源于中國境內和境外的所得納稅。

　　今年1月11日，國家稅務總局就在其官方網站上公告稱，國家稅務總局國際稅務司致函八十多個協(xié)定國稅務主管當局，通知其中國企業(yè)所得稅法的重大變化，并建議修改稅收協(xié)定的某些條款。其中，關于居民判定標準中的“總機構”一語被“成立地或實際管理機構所在地”取代。

　　張一民分析，按照新稅法規(guī)定，四類境外企業(yè)被認定為中國居民企業(yè)的可能很大：

　　一是設立在境外的特殊目的企業(yè)，這類公司雖然控股中國公司，但其所有的經營活動全部發(fā)生在中國境內的代表處；

　　二是被中國境內人士最終控股的海外營運公司，比如境內人士管理的香港貿易公司；

　　三是在香港沒有實體的紅籌公司（受中國企業(yè)控股，但在香港注冊并上市）；

　　四是在海外避稅港設立的企業(yè)，這類企業(yè)往往被國有企業(yè)或其他國內控股方控股，或被某些在一定程度上由中國境內管理的跨國公司控股。

　　張一民說，一些跨國公司在中國設立地區(qū)性的管理機構，對亞太地區(qū)和周邊地區(qū)的一些企業(yè)負有一些全面的管理和控制職責，這些被控制的企業(yè)也可能會被認定為中國的企業(yè)居民。