企業所得稅改革一直是我國稅制改革的重要方面，從84年稅改到94年，再到2004年，企業所得稅一直是業內外關注的焦點，其改革的核心便是內外兩部企業所得稅法的合并，簡稱“兩稅合并”。經歷了這么多年，沒有推出的原因除了時機和草案完善之外，既得利益集團的博弈形成了改革的阻力。

　　兩稅合并最新進展關注

　　最近，據相關報道，內外資企業所得稅兩法合并草案日前已提交到全國人大，該草案于10月底上全國人大常委會議“一審”幾成定局。而“兩法合并”草案在提交全國人大常委會前，已于近日分別在國務院常務會議和中央政治局常委會上被討論，并原則通過。

　　盡管提交的時間比全國人大年初的立法計劃有所推遲，但專家學者們仍樂觀估計，“兩法合并”仍有可能按期提交明年全國“兩會”審議通過。據了解，提交全國人大的兩法合并草案，財政部已經對草案進行了多次修改，并一直和國務院法制辦及全國人大常委會有溝通，草案是在多方反復考量，充分聽取各方觀點、意見基礎上構建起來的。

　　兩稅合并的在許多關鍵點仍然有變數

　　據相關報道，此次提交全國人大的兩稅合并草案在一些問題上達成了不少共識，然而，在趨于一致的大思路大原則下，對于細節上的爭議并沒有停止。

　　首先是在稅率水平的確定方面。

　　內外資企業稅率統一在什么水平上，一直是各方爭論的焦點之一。據了解，草案沒能在8月按時上全國人大常委會議，這一問題的爭論是其中重要因素，時至今日，這也仍然是草案中最為嚴格保密的細節部分。

　　此前，關于稅率問題，國內有兩種意見，一種是24％-27％，另一種是22％-24％。隨著討論的深入，爭議區間逐漸縮小到24％-26％之間波動。而在財政部財政科學研究所孫鋼研究員看來，在24％-26％區間的數字，都具有相對的合理性，“這更多是技術性而非原則性問題”。

　　稅率的確定問題直接涉及到外資企業的稅負問題，目前外資企業的名義稅率雖然是也是33%，但在相當多的經濟技術開發區等，實際執行的稅率是18%，15%，地方在所得稅上基本是越權免稅的，這樣外資企業實際上在名義稅率上接近18%的水平。而根據我國內資企業的整體稅負25%左右來考慮，名義稅率設計應該略高于這樣的水平，再綜合考慮周遍國家的公司所得稅率水平，我們稅率的設計基本是在25%到27%之間是相對合理的，這也得到了諸多專家的肯定。但在實際的討論中，各方爭論相當激烈，此前商務部是稅率設計等諸多問題的反對者，還有更多的沿海城市等既得利益集團在稅率上爭論激烈。

　　其次是在稅前扣除標準統一方面。

　　內外資企業在稅前扣除上存在很多方面的差異，包括工資稅前扣除，捐贈項目的扣除，廣告費等業務費用的扣除等等，其中最受關注的是工資的稅前扣除問題。

　　按照我國合并后的新的所得稅實行法人所得稅的設定，在稅前扣除上是肯定要內外統一的，不可能繼續存在內外有別的情況，而此前國稅總局的一紙文件為“兩稅合并”的進程增加了一些不確定性。國家稅務總局9月14日在官方網站上發布了《國家稅務總局關于調整企業所得稅計稅工資政策具體實施有關問題的通知》（國稅發[2006]137號），宣布，從2006年7月1日起，內資企業在計算繳納企業所得稅時允許扣除的計稅工資標準由目前的人均每月800元上調到1600元，同時停止執行按20％比例上浮的政策。

　　國稅總局突然的發文增加了兩稅合并的不確定性。如果草案明年通過“兩會”審查，稅前扣除將內外統一，那么是否意味著內外將統一執行1600的扣除標準？不管從減少改革阻力的角度還是促進企業市場化競爭的角度，稅前扣除統一定1600是沒有道理的。那么草案通過后實行工資據實扣除的方法，那么稅總這一紙文件即將失效？出臺還有什么意義呢？唯一可能的解釋是當局已經關注到“兩稅合并”進程的艱巨性和長期性，考慮財政的承受能力，在內資企業稅前扣除整體向外資靠攏的總體趨勢下，分階段實現完全扣除，可以減少財政帶來的減收。

　　雖然存在諸多的不確定，稅前扣除最終還會采取內資和外資靠攏的原則，經歷的過程將是相對漫長的，那么明年到兩會上通過就有了很多的變數。

　　再次是在稅收優惠方面。

　　稅收優惠的兩大方向清晰可見。一個是要堅持產業導向為主，兼顧區域性的稅收優惠。另一個方向，是要堅持間接優惠為主，直接優惠為輔。這也與此前官員學者們的論斷相吻合。

　　國家稅務總局前常務副局長、中國國家稅收研究會名譽會長盧仁法認為，對內資企業合并、分設、重組和并購過程中的資產增值所發生的資本利得納稅，可以考慮在一定時間內減免。而據財稅部門有關負責人此前透露，兩法合并后，目前的臨時性減免稅將盡量減少，未來要把各種優惠更多放在法里面去體現。而對現有優惠政策，不管是對內資企業的，還是對外資企業的，都要進行清理，在兩法合并基礎上提出處理意見，或保留，或替換，或擴大，或取消。

　　從上面的相關論述中我們可以看出，稅收優惠的大致方向已經確定，但在相關具體優惠政策的處理上存在很多的困難，俗話說“閻王好過，小鬼南纏”，大的方向確定了不等于所有的工作都結束了，這恰恰是很多工作的開始。清理大量的優惠政策，合法的非法的，中央的，地方的都需要很多的時間和精力，而且取消，保留的確定上免不了接受各方的討論，那么這樣改革的難度還是存在的。

　　稅收優惠的問題是“兩稅合并”的關鍵性問題，是直接影響外資企業稅負變化的重要方面，肯定也是爭論最多的方面。另外在稅收優惠等政策的緩沖期的確定上，時間長短的確定也存在變數。

　　兩稅合并提交兩會通過理論上存在可能性

　　兩稅合并在明年提交“兩會”審議通過之前，需要人大常委會三次的審議，如果十月份順利通過審議的話，在十一和十二月再通過審議，那么明年提交“兩會”沒有什么問題，可以說這種可能性只是理論上的，如果期間存在任何的差錯，明年提交“兩會”審議就不能完成。這需要各方在諸多問題上保持一致，如果對一些關鍵問題仍然爭論不下，那么合并的進程將再次受阻。

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